Оплата за неотработанное время

2.1. Общие положения

В соответствии с действующим законодательством о труде работник имеет право на оплату не только за отработанное время, но также за отдельные часы и дни, не отработанные им.

К видам оплаты за неотработанное время, в частности, относятся:

– оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

– оплата дополнительных, сверх предусмотренных законодательством, отпусков, предоставленных работникам в соответствии с коллективным договором;

– оплата льготных часов подростков, инвалидов I и II групп, женщин, работающих в сельской местности, женщин, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

– оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;

– оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;

– оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми к выполнению государственных или общественных обязанностей;

– оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на уборку сельскохозяйственных культур и заготовку кормов;

– оплата работникам за дни медицинского осмотра (обследования), сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

– оплата простоев не по вине работника;

– оплата за время вынужденного прогула;

– оплата дней невыхода по болезни за счет средств организации (кроме пособий по временной нетрудоспособности);

– суммы, выплаченные за счет средств организации, за неотработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе работодателя.

2.2. Оплата очередных отпусков

2.2.1. Предоставление ежегодных основных отпусков

Статья 114 ТК РФ закрепляет право работника на ежегодный отпуск, предназначенный для отдыха и восстановления сил. Отпуск предоставляется всем работникам всех организаций (независимо от формы собственности) с сохранением места работы и среднего заработка.

Ежегодный отпуск гарантирован один раз в каждом году работы. Рабочий год обычно не совпадает с календарным и исчисляется с момента заключения трудового договора.

Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет согласно ст. 115 ТК РФ 28 календарных дней, причем праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число дней отпуска не включаются и не удлиняют его продолжительность (ст. 120 ТК РФ).

Если последний день отпуска приходится на выходной, то днем его окончания считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 14 ТК РФ).

Для некоторых категорий работников законами установлены очередные отпуска большей продолжительности. Например, подростки имеют право на удлиненный очередной отпуск – 31 календарный день (ст. 267 ТК РФ), инвалидам и пожилым людям должно быть предоставлено не менее 30 календарных дней отпуска (Федеральные законы от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» и от 02.08.1995 № 122-ФЗ «О социальном обслуживании граждан пожилого возраста и инвалидов»).

Помимо этого удлиненный основной отпуск предусмотрен:

– для работников некоторых научно-исследовательских организаций, учебных и культурно-просветительских организаций, работников детских учреждений – до 48 календарных дней;

– для работников образовательных учреждений и педагогических работников других учреждений в соответствии со ст. 334 ТК РФ, Законом РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» – от 56 до 42 календарных дней;

– для работников здравоохранения, осуществляющих диагностику и лечение ВИЧ-инфицированных, а также работников организаций, работа которых связана с материалами, содержащими вирус иммунодефицита человека, – 36 рабочих дней (с учетом ежегодного дополнительного отпуска за работу в опасных для здоровья условиях труда) (постановление Правительства РФ от 03.04.1996 № 391 «О порядке предоставления льгот работникам, подвергающимся риску заражения вирусом иммунодефицита человека при исполнении своих служебных обязанностей») и т.д.

Статья 114 ТК РФ не связывает право на отпуск с тем, получает работник отпуск по основному месту работы или по совместительству. Лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе согласно ст. 286 ТК РФ.

Работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, предоставляются оплачиваемые отпуска или выплачивается компенсация при увольнении из расчета два рабочих дня за месяц работы (ст. 291 ТК РФ).

Работникам, занятым на сезонных работах, предоставляются оплачиваемые отпуска из расчета два календарных дня за каждый месяц работы (ст. 295 ТК РФ).

Ежегодный отпуск работникам, занятым на работах вахтовым методом, предоставляется в установленном порядке после использования дней отдыха (отгулов), то есть отпуск (как основной, так и дополнительный) не может приходиться на дни междувахтового отдыха (п. 7.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82).

Срок непрерывной работы в организации, дающий право на использование отпуска за первый год работы, составляет 6 месяцев (ст. 122 ТК РФ).

До истечения этого периода оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен следующим лицам:

– женщинам – перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

– работникам в возрасте до восемнадцати лет;

– гражданам, подвергшимся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (Закон РФ от 15.05.1991 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»);

– совместителям одновременно с отпуском по основному месту работы (ст. 286 ТК РФ) и т.д.

Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом. Причем если на работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, работодатель по просьбе работника предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы соответствующей продолжительности (ст. 286 ТК РФ).

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя.

Если работник уволится до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, работодатель может произвести удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю за неотработанные дни отпуска.

При подсчете удержаний за неотработанные дни отпуска действуют следующие правила:

– за каждый отработанный полностью месяц работнику причитается 2,33 календарных дня отпуска (28 календарных дней / 12 месяцев);

– месяцы считаются только целыми (округляются до целого), причем если отработано менее половины месяца, за него производится удержание, если больше половины – удержания не производится.


Пример.

Рабочий год сотрудника организации продолжался с 18 сентября 2006 года до 17 сентября 2007 года. С 1 декабря 2006 года работник взял отпуск авансом за этот рабочий год.

Сотрудник организации отработал в рабочем году 2 месяца и 12 дней.

Он фактически использовал 28 календарных дней отпуска, однако 23 дня из них (28 календарных дн. – 2,33 дн.  2 мес.; расчетное количество дней округляем до целого) были предоставлены авансом. За эти дни работодатель может произвести удержание из заработной платы при увольнении сотрудника организации.


Пересчету подлежат также налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, пенсионные взносы и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налоговая база по налогу на прибыль.

Удержания из заработной платы за неотработанные дни отпуска не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям (ст. 137 ТК РФ):

– отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 части первой ст. 77 ТК РФ);

– ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуального предпринимателя (п. 1 части первой ст. 81 ТК РФ);

– сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 части первой ст. 81 ТК РФ);

– смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 части первой ст. 81 ТК РФ);

– призыв работника на военную службу или его направление на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);

– восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);

– признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (п. 5 ст. 83 ТК РФ);

– смерть работника либо работодателя – физического лица, а также признание судом работника либо работодателя – физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 ТК РФ);

– наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации (п. 7 ст. 83 ТК РФ).

Возможны ситуации, при которых работник увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск авансом, причем сразу после отпуска. В этих случаях при расчете наниматель вправе произвести удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска. Однако сумма под расчет, если она и причитается работнику, незначительна и не может покрыть его задолженности перед работодателем за «незаработанные», но уже использованные дни отпуска. К сожалению, если такая ситуация уже сложилась, работодателю придется признать долг работника перед ним безнадежным, так как отсутствует источник, за счет которого можно было бы произвести удержание достаточной суммы и механизм ее истребования с бывшего работника.

Во избежание таких проблем работодателю лучше быть осмотрительным и предоставлять отпуск за не полностью отработанный год пропорционально отработанному времени. При этом незаконно мотивировать предоставление только части отпуска тем, что рабочий год не закончен. Конфликт можно предупредить, если предоставление части отпуска объяснить производственной необходимостью .

Удлинение отпуска за счет переработки в течение рабочего года или за счет неиспользованных выходных дней, как правило, не допускается. Исключения делаются, в частности, для доноров, которые могут присоединять к ежегодному отпуску день отдыха, полагающийся им непосредственно после каждого дня сдачи крови.

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Снятие максимального предела продолжительности отпуска, который наложен рядом нормативно-правовых актов ранее, является новой нормой в трудовом законодательстве, которая введена ст. 120 ТК РФ. Таким образом, начиная с отпусков, предоставляемых после 1 февраля 2002 года (независимо от того, за какой период они предоставляются), длительность отпуска определяется как сумма основного и дополнительных отпусков, на которые работник имеет право.

Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника, согласно ст. 124 ТК РФ в случаях:

– временной нетрудоспособности работника. При заболевании работника во время нахождения в ежегодном отпуске отпуск продлевается на число дней нетрудоспособности или по соглашению с работодателем переносится на другой срок. Если работник заболел до начала отпуска, то по согласованию с работодателем отпуск переносится на другой срок. Если в период ежегодного отпуска у женщины-работницы наступает срок отпуска по беременности и родам, то ей выдается дородовой больничный листок, ежегодный отпуск прерывается и предоставляется по желанию женщины в любое другое время;

– исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы;

– в других случаях, предусмотренных трудовым законодательством, локальными нормативными актами организации.

В течение года отпуск по соглашению между работником и работодателем может переноситься по сравнению со сроками, установленными графиком отпусков:

– если работнику своевременно не была произведена оплата за время этого отпуска (оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала – ст. 136 ТК РФ);

– если работник был предупрежден о времени начала отпуска позднее чем за две недели до его начала (ст. 123 ТК РФ).

По соглашению между работником и работодателем и в силу положений ст. 125 ТК РФ ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. Одна часть отпуска (но не обязательно первая) должна быть не менее 14 календарных дней. Продолжительность остальных частей определяется соглашением сторон трудового договора и может быть от одного дня. Трудовое законодательство не содержит требований предоставления отпуска по частям с обязательным захватом выходных дней, то есть, если работодатель не будет возражать, работник может использовать половину своего отпуска только в рабочие дни по частям. А вот требование работодателя в обязательном порядке брать часть отпуска в выходные дни неправомерно, так как это требование ухудшает положение работника.

В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется.

Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

За нарушение установленных правил предоставления отпуска на работодателя может быть наложена административная ответственность, предусмотренная ст. 5.27 КоАП РФ: штраф на организацию в размере от 30 000 руб. до 50 000 руб., штраф на индивидуального предпринимателя в размере от 1000 руб. до 5000 руб.

Часто работодатель по согласию с работником формально оформляет отпуск и на этот период заключает с работником гражданско-правовой договор, по которому работник выполняет свои же должностные обязанности в период отпуска. Само по себе заключение такого договора необоснованно, а вознаграждение по такому договору не уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль (п. 21 ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 06.05.2005 № 03-03-01-04/1/234).

В организации должен ежегодно утверждаться график отпусков по унифицированной форме № Т-7, которая, как и другие нижеприведенные формы, утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения с разрешения лица, утвердившего график, или лица, уполномоченного им на это. Перенос отпуска производится в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, на основании документа, составленного в произвольной форме.

График отпусков на следующий календарный год утверждается руководителем не позднее 15 декабря предыдущего года с учетом режима производственно-хозяйственной деятельности организации (ст. 125 ТК РФ). Если в организации имеется профсоюзный орган, администрации должна согласовать с ним график отпусков в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ.

Если работник идет в отпуск вне графика, он должен представить письменное заявление не менее чем за две недели. Причем при отсутствии уважительных причин работнику может быть отказано во внеочередном предоставлении отпуска или его части.

В других случаях написание заявления избыточно – достаточно приказа (распоряжения) руководителя, выпущенного на основании графика отпусков. Новая редакция ТК РФ требует известить работника под роспись о времени начала отпуска не позднее чем за две недели до его начала.

Отпуск должен быть оформлен приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска работнику или работникам согласно формам первичной учетной документации № Т-6 и Т-6а. Эти документы составляются работником кадровой службы или уполномоченным им на это лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работнику под расписку.

На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке (в разделе «Отпуск» личных карточек ведется учет всех видов отпусков, предоставляемых работнику в период работы в организации), лицевом счете (форма № Т-54 или Т-54а) и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № T-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

Время отпусков отражается в табеле учета рабочего времени (форма № Т-13) или табеле рабочего времени и расчета оплаты труда (форма № Т-12).

Принятые буквенные/цифровые обозначения отпусков для отражения в табеле учета рабочего времени таковы (постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1):

2. Оплата за неотработанное время
2. Оплата за неотработанное время

Если работник увольняется и вместо отпуска ему выплачивается компенсация, то расчет этой компенсации производится в форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», которая составляется работником кадровой службы или уполномоченным им на это лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

2.2.2. Рабочий год. Право работника на отпуск

За каждый рабочий год работнику причитается основной отпуск. При этом рабочий год обычно не совпадает с календарным годом и отсчитывается от даты приема сотрудника организации на работу.


Пример.

Трудовой договор с кладовщиком заключен 13 января 2005 года. Очередной отпуск за первый год работы он имел право получить за период с 13 января 2005 года по 12 января 2006 года.


В соответствии со ст. 121 ТК РФ в стаж работы, дающий право на основной оплачиваемый отпуск, включаются:

– время фактической работы;

– время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска, нерабочие праздничные дни, выходные дни и другие предоставляемые работнику дни отдыха;

– время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;

– период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине.

В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включаются:

– время отсутствия работника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие отстранения от работы работника:

появившегося на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;

не прошедшего в установленном порядке обучение и проверку знаний и навыков в области охраны труда;

не прошедшего в установленном порядке обязательный медицинский осмотр (обследование), а также обязательное психиатрическое освидетельствование в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;

при выявлении в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, противопоказаний для выполнения работником работы, обусловленной трудовым договором;

в случае приостановления действия на срок до двух месяцев специального права работника (лицензии, права на управление транспортным средством, права на ношение оружия, другого специального права) в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, если это влечет невозможность исполнения работником обязанностей по трудовому договору и если невозможно перевести работника с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя работу (как на вакантную должность или работу, соответствующую квалификации работника, так и на вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья;

по требованию органов или должностных лиц, уполномоченных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;

– время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста;

– время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, если их общая продолжительность превышает 14 календарных дней в течение рабочего года (до 6 октября 2006 года в стаж, дающий право на отпуск, включался отпуск «за свой счет» продолжительностью до семи дней в течение рабочего года).


Пример.

Рабочий год сотрудника организации начался 13 января 2006 года. В течение рабочего года работник трудился по установленному графику, однако несколько раз получал за этот период отпуска без сохранения заработной платы по семейным причинам общей продолжительностью 17 календарных дней.

Ввиду этого рабочий год работника должен быть продлен на три календарных дня и следующий отпуск должен быть предоставлен ему за рабочий год с 13 января 2006 года по 16 января 2007 года.

В стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время.

У вахтовиков в стаж, дающий право на ежегодный основной и дополнительные отпуска за работу во вредных условиях труда, за непрерывный стаж работы на предприятии, включаются дни отдыха (отгулов) (п. 7.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ).

Лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется ему авансом (ст. 286 ТК РФ). Если на работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, то работодатель по просьбе работника предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы соответствующей продолжительности.

Работа на условиях неполного рабочего времени в случаях, предусмотренных ст. 93 ТК РФ, не влечет для работников каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска, исчисления трудового стажа. Так, неполное рабочее время (неполный рабочий день, смена, неделя) может устанавливаться по соглашению между работником и работодателем при приеме на работу или впоследствии.

Работодатель обязан устанавливать неполный рабочий день (смену) или неполную рабочую неделю по просьбе беременной женщины, одного из родителей (опекуна, попечителя), имеющего ребенка в возрасте до четырнадцати лет (ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет), а также лица, осуществляющего уход за больным членом семьи в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Особенности обеспечения отпусками и исчисления стажа для предоставлении отпусков женщинам, имеющим детей и работающим неполное рабочее время, определены постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 29.04.1980 № 111/8-51 «Об утверждении Положения о порядке и условиях применения труда женщин, имеющих детей и работающих неполное рабочее время».

2.2.3. Оплата отпуска

В соответствии со ст. 114 ТК РФ за время отпуска за работником сохраняется средний заработок.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно .

Согласно ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков начиная с 6 октября 2006 года и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев посредством деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется посредством деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Исчисление средней заработной платы для оплаты отпусков регламентируется ст. 139 ТК РФ и постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 с учетом разъяснений, данных Минтрудом России в письме от 10.07.2003 № 1139-21.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат, к которым относятся:

– заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

– заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

– заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

– заработная плата, выданная в неденежной форме;

– денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;

– начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

– заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

– разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

– заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

– надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

– выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

– премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

– другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

В качестве расчетного периода для исчисления отпускных избирается 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу начала отпуска. При этом не имеет значения, были эти месяцы отработаны полностью или нет.


Пример.

Работник должен был пойти в отпуск с 29 ноября 2007 года.

В мае этого же года он неделю болел, в июле брал отпуск без сохранения заработка 14 календарных дней, в феврале был отстранен от работы на три дня за то, что не прошел обязательный медосмотр.

Остальные месяцы работник отработал полностью.

Расчетным периодом для исчисления среднего заработка работника для оплаты отпуска будет период с 1 ноября 2006 года по 31 октября 2007 года.

При исчислении среднего заработка из этого двенадцатимесячного расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы:

– если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

– если работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

– если работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника. Время простоя по вине работника, время прогула не исключаются из расчетного периода (п. 7.1 письма Минтруда России от 10.07.2003 № 1139-21, п. 7 письма Банка России от 01.09.2003 № 129-Т);

– если работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

– если работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

– если работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

– если работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.


Пример.

Работница, имеющая ребенка в возрасте до 1,5 лет, имеет право на перерывы в работе для кормления ребенка в соответствии со ст. 258 ТК РФ, которые оплачиваются исходя из среднего заработка и включаются в отработанное время. При расчете отпускных время таких перерывов и начисленная за них средняя заработная плата в расчет приниматься не должны, так как из расчетного периода исключаются время и суммы заработной платы, если за работником сохранялся средний заработок (см. также п. 7.3 письма Минтруда России от 10.07.2003 № 1139-21).

Если работник не имел за расчетный период фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода, то средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному.


Пример.

Работница пребывала с 1 марта 2006 года по 10 июня 2007 года в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет. Затем она вышла на работу, а с 28 июня 2007 года оформила очередной отпуск авансом за текущий рабочий год.

В стандартном расчетном периоде – с июня 2006 года по май 2007 года – работница не имела отработанных дней.

В данном случае в качестве расчетного должен быть взят период с июня 2005 года по май 2006 года и исключен из него период с 1 марта по 31 мая 2006 года, когда работница пребывала в отпуске по беременности и родам, а также иные периоды, не учитываемые при расчете среднего заработка, если такие были за вышеуказанный период.


Если работник не имел за расчетный период и до расчетного периода фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, его средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные дни в месяце начала отпуска (или выплаты компенсации за отпуск).

Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок.

Если работнику в течение расчетного периода меняли режим работы с или на суммированный учет рабочего времени, при исчислении среднего заработка учитывается режим, действующий на момент расчета отпускных.

Средний заработок работника определяется посредством умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется посредством деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

При установлении работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок исчисляется посредством деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется посредством деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок работника исчисляется посредством деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается посредством умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.


Пример.

Работник должен был пойти в отпуск продолжительностью 28 календарных дней в марте 2007 года. Расчетный период – март 2006 года – февраль 2007 года.

Июль 2006 года работник отработал не полностью – брал отпуск за свой счет 7 рабочих дней, а в ноябре 2006 года болел 4 рабочих дня. Эти периоды, а также начисления по временной нетрудоспособности исключаются из расчета.

В июле и ноябре 2006 года было по 21 рабочему дню в каждом месяце.

Остальные месяцы были отработаны работником полностью.

За июль работнику было начислено 13 000 руб., за ноябрь сумма, принимаемая к расчету среднего заработка, составила 17 000 руб. За остальные месяцы ежемесячно начислялось 19 000 руб.

Сумма отпускных должна была в этом случае составить 18 257 руб. 26 коп. .


Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется посредством деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается посредством умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные ст. 112 ТК РФ.

При установлении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

– ежемесячные премии и вознаграждения – не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода. Ежемесячная премия принимается к расчету полностью независимо от того, полностью ли отработан соответствующий месяц расчетного периода. В расчете учитываются выплаты (в том числе разовые премии), которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников организаций, при условии их начисления в расчетном периоде.

Пример.

Работнику был предоставлен отпуск в мае 2007 года.

Расчетный период – май 2006 года – апрель 2007 года.

Ежемесячно оклад работника составлял 5000 руб. в месяц.

В ноябре 2006 года работник на три рабочих дня привлекался к выполнению государственных обязанностей и отработал 18 дней.

В организации ежемесячно начисляется премия за прошлый месяц по результатам труда за период в размере 1000 руб.

При расчете среднего заработка должны быть учтены ежемесячные премии за апрель 2006 года – март 2007 года, начисленные в расчетном периоде, но не должна быть учтена премия за апрель 2007 года, так как она начисляется по окончании расчетного периода.

Премия, начисленная за ноябрь, не корректируется в расчете пропорционально отработанному времени, несмотря на то что этот месяц был отработан работником не полностью;


– премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, принимаются в расчет при расчете среднего заработка в следующем размере: не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Период, за который начислена премия, значения не имеет.

Такие премии, начисленные пропорционально отработанному времени в течение расчетного периода, учитываются в расчете среднего заработка в полном объеме.

При начислении нескольких квартальных (полугодовых и т.д.) премий за двенадцатимесячный расчетный период учитывается только одна из них, например максимальная.


Пример.

Работник отработал расчетный период полностью.

В расчетном периоде работнику были начислены три квартальных премии и одна премия за выполнение заказа, рассчитанная за двухлетний период работы над ним.

При расчете отпускных принимается к учету любая квартальная премия и половина премии по итогам выполнения заказа;

– вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, принимаются в расчет при исчислении среднего заработка в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.


Пример.

Работник использует учебный отпуск в июне 2007 года.

За 2006 год ему была начислена годовая премия в размере 10 000 руб. (начисление произошло в феврале 2007 года), премия начислялась пропорционально отработанному времени.

Данная премия учитывается в полном объеме при расчете среднего заработка.


Если работник использует отпуск до начисления такой премии, то расчет производится без учета выплаты, а затем, когда премия будет начислена, должен быть произведен корректирующий перерасчет. Несмотря на то что работник получит доплату после начала или даже по окончании отпуска, она должна относиться к месяцу отпуска и в налоговом учете изменения должны быть внесены в соответствующий расчетный период. В бухгалтерском учете корректировка должна быть отражена в месяце пересчета (ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 20.10.2004 № 07-05-13/10).

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключались дни, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).

Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то эти премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.

При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) средний заработок работников повышается в следующем порядке:

– если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются посредством деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце начала отпуска, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода;

– если повышение произошло после расчетного периода, но до начала отпуска, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

– если повышение произошло в период отпуска, часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) до окончания отпуска.

При повышении размеров надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) и за особые условия государственной службы средний заработок работников повышается в следующем порядке:

– если повышение произошло в расчетный период, надбавки за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), за особые условия государственной службы, начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются посредством деления вышеуказанных надбавок, установленных в месяце начала отпуска, на надбавки каждого из месяцев расчетного периода;

– если повышение произошло после расчетного периода до начала отпуска, то повышаются надбавки за квалифицированный разряд (классный чин, дипломатический ранг), включенные в средний заработок, исчисленный за расчетный период;

– если повышение произошло в период отпуска, то вышеуказанные надбавки, включенные в средний заработок, повышаются с даты повышения надбавок до окончания указанного периода.

Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности) при расчете отпускных, не может быть менее установленного федеральным законом МРОТ.

Важно, что в коллективном договоре, а с 6 октября 2006 года – и в локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ). В частности, может быть сохранен привычный трехмесячный расчетный период для исчисления оплаты за отпуск и компенсаций за неиспользованные отпуска.

2.2.4. Бухгалтерский учет отпускных

Начисления за отпуск, продолжающийся в рамках одного календарного месяца, оформляются следующей проводкой:

Д – т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К – т 70 – начислены отпускные.

Если отпуск имеет переходящий характер (на следующий месяц, месяцы) , то отнесение отпускных в расходы того месяца, когда он начинается, неоправданно ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, ст. 272 НК РФ). Дата, когда именно произведена выплата отпускных, значения не имеет.

В этом случае часть суммы, приходящейся на следующий месяц, отражается на счете 97, а затем (когда месяц наступит) списывается в расходы текущего периода:

Д – т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К – т 70 – начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на текущий месяц;

Д – т 97 К – т 70 – начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на следующий месяц (месяцы);

Д – т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К – т 97 – отнесены к расходам текущего периода суммы, ранее признанные в качестве расходов будущих периодов (в части, приходящейся на текущий месяц).

Такой механизм должен применяться также для избежания формировании временных разниц в бухгалтерском учете, приводящих к образованию отложенного налогового обязательства (см. письмо Минфина России от 24.12.2004 № 03-03-01-04/1/190).

Если отпускные суммы рассчитаны с ошибками, то удержать с работника излишне выплаченные деньги можно только в случае, если ошибка носила счетный (арифметический) характер (ст. 137 ТК РФ). В условиях автоматизированного расчета заработной платы счетная ошибка может быть сопряжена со сбоем программного обеспечения или ошибкой механического характера при вводе исходных данных. Такие случаи должны подтверждаться актами произвольной формы, на основании которых в организации должно быть издано распоряжение об удержании излишне выплаченных сумм.

Если ошибка произошла не в пользу работника, суммы оплаты за отпуск должны быть пересчитаны, а в учетные данные должны быть внесены изменения: в налоговом учете – месяцем отпуска, а в бухгалтерском учете – месяцем выявления ошибки.

В соответствии с п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

В связи с этим при отражении в бухгалтерском учете возврата излишне полученных сумм за отпуск на вышеуказанную сумму сторнируется (методом красного сторно) дебет счетов учета затрат на производство и кредит счета учета расчетов с персоналом по оплате труда. Сумма средств, поступивших в кассу организации от увольняемого сотрудника, отражается по дебету счета учета кассы в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с персоналом по оплате труда (письмо Минфина России от 20.10.2004 № 07-05-13/10).

2.2.5. Налогообложение отпускных выплат

Начисления за отпуска и компенсации за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением работника, подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

В силу ст. 242 НК РФ датой осуществления выплаты отпускных сумм считается день их начисления. При этом не имеет значения, переходит отпуск на следующий месяц или нет и как расходы на его оплату включаются в затраты текущего и последующих периодов.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца по правилам ст. 243 НК РФ налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога (см. также письмо Минфина России от 22.04.2002 № 04-04-04/55). Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Таким образом, сумма единого социального налога с выплаты за отпуск, приходящийся, например, на март – апрель, начисляется в апреле (если сам расчет производится в этом месяце) и уплачивается в бюджет до 15 мая.

В то же время в налоговом учете налог будет отнесен в расходы не единовременно, а помесячно. Если в бухгалтерском учете отразить сумму налога на производственных счетах одной суммой в момент расчета, то возникнут временные разницы, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

Эти правила распространяются и на уплату пенсионных взносов.

Исчисленная сумма оплаты за отпуск отражается в налоговом учете в тех периодах, к которым она относится.

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ затраты на оплату отпускных организация включает в состав расходов на оплату труда. Пункт 1 ст. 272 НК РФ определяет, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Пунктом 4 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.


Пример.

Работнику предоставлен ежегодный отпуск с 18 ноября по 16 декабря 2006 года.

Средний дневной заработок работника – 200 руб.

Общая сумма отпускных – 5600 руб. (28 дн. x 200 руб.).

Расчет отпускных производится в ноябре.

Отражение бухгалтерских операций в ноябре:

Д– т 20 К– т 70 – 2600 руб. (13 дн. x 200 руб.) – начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на ноябрь;

Д– т 20 К– т 69 – 676 руб. (2600 руб. x 26 %) – начислен единый социальный налог на отпускные;

Д– т 97 К– т 70 – 3000 руб. (15 дн. x 200 руб.) – начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на декабрь;

Д– т 97 К– т 69 – 780 руб. (3000 руб. x 26 %) – начислен единый социальный налог на отпускные, приходящиеся на декабрь;

Д– т 70 К– т 68 – 728 руб. (5600 руб. x 13 %) – начислен налог на доходы физических лиц с отпускных;

Д– т 70 К– т 50 – 4872 руб. (5600 руб. – 728 руб.) – выплачены отпускные из кассы.

Отражение бухгалтерских операций в декабре:

Д– т 69 К– т 51 – 1456 руб. (676 руб. + 780 руб.) – перечислен единый социальный налог;

Д– т 20 К– т 97 – 3000 руб. – включены в фонд заработной платы отпускные за декабрь;

Д– т 20 К– т 97 – 780 руб. – учтен в составе затрат единый социальный налог, приходящийся на отпускные декабря.


Вышеприведенный вариант учета затрат исключает формирование временных разниц, так как отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете единообразно. В противном случае, если в бухгалтерском учете списать затраты на отпуск сразу, то в соответствии с ПБУ 18/02 сформируются налогооблагаемые временные разницы, приводящие к образованию отложенного налогового обязательства, так как расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, при формировании налоговой базы учитываются в другом отчетном периоде (письма Минфина России от 04.04.2006 № 03-03-04/1/315, от 24.12.2004 № 03-03-01-04/1/190).

Статья 324.1 НК РФ допускает возможность формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Для этого в учетную политику организации должны быть внесены для целей налогообложения соответствующие положения. В налоговой учетной политике организации должны быть оговорены предельная сумма и ежемесячный процент отчислений в резерв. Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором он должен отразить расчет размера ежемесячных отчислений в вышеуказанный резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в данный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Сумма прогнозируемых расходов на оплату отпусков работников может быть обоснована аналогичными данными за прошлый год, если штат работников и их оклады не претерпели существенных изменений. Другим вариантом обоснования может стать прогнозный расчет расходов на оплату отпусков работников исходя из действующего на начало года штатного расписания.

Сумма единого социального налога определяется расчетным путем.

Регулярные отчисления в резерв ежемесячно включаются в расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков должны быть распределены по категориям работников.

Налоговые органы не имеют права требовать полного совпадения суммы резерва и сумм фактического расхода на оплату отпусков работников, так как расчет предельной суммы резерва производится в начале года и базируется на посылке, что штатное расписание останется неизменным, а в отпуске побывают все работники, причем никто не использует ежегодный отпуск частично или отпуск за предшествующие годы. Поэтому расчет суммы данного резерва всегда будет весьма приблизительным.

На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Неиспользованные дни отпуска за конкретный календарный год могут быть определены только по состоянию на последний день календарного года. Таким образом, уточнение резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в течение налогового периода (на конец каждого отчетного периода) не производится.

Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы вышеуказанного резерва подлежат включению в состав налоговой базы текущего налогового периода. При недостаточности средств фактически начисленного данного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором этот резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.

Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка вышеуказанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, включается для целей налогообложения в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

Если организация не меняет учетную политику в отношении создания резерва предстоящих расходов на оплату отпусков на следующий налоговый период, то на конец отчетного налогового периода организация может иметь определенный результатами инвентаризации остаток недоиспользованного резерва.

При этом под недоиспользованными на последний день текущего налогового периода суммами резерва на оплату отпусков следует понимать разницу между суммой начисленного в отчетном периоде резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и суммой фактических расходов на оплату использованных в налоговом периоде отпусков (с учетом единого социального налога) и на предстоящую оплату неиспользованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков (с учетом единого социального налога, исчисленного по методике, применяемой при формировании резерва) (письма МНС России от 18.08.2004 № 02-5-11/142@, от 15.03.2004 № 02-5-10/13, Минфина России от 12.04.2004 № 04-02-05/1/26, от 09.07.2004 № 03-03-05/2/46).

Суммы оплаты переходящих на следующий год отпусков, начисленные в текущем налоговом периоде, учитываются за счет резерва, начисленного в текущем налоговом периоде.

Все расчеты норм отчислений и отчислений в резерв, уточнений суммы резерва ведутся налогоплательщиком в свободной форме, однако они должны быть оформлены на бумажном носителе и по требованию предъявлены налоговому органу в ходе камеральной или выездной проверки.


Пример.

По предварительному расчету сумма затрат налогоплательщика на оплату труда в предстоящем налоговом периоде – 400 000 руб., включая единый социальный налог.

По этому же расчету сумма расходов на оплату отпусков – 30 000 руб., включая единый социальный налог.

Ежемесячно в резерв на оплату отпусков работников следует отчислять 0,63 % от прогнозируемого фонда оплаты труда с учетом единого социального налога.

По данным инвентаризации резерва на 31 декабря выявлено, что резерв предстоящих расходов на оплату труда перерасходован в связи с повышением окладов работникам в марте того же года. Сумма перерасхода – 20 000 руб.

На 31 декабря эта сумма признается в налоговом учете в качестве расходов на оплату труда.


В бухгалтерском учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (включая платежи на социальное страхование и пенсионное обеспечение) работникам организации может создаваться, если это предусмотрено учетной политикой организации.

Резервирование отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета учетной политикой организации может быть предусмотрен единый механизм расчета резерва, предложенный главой 25 НК РФ.

Фактические расходы на оплату отпусков, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 в корреспонденции со счетом 70.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и при необходимости корректируется.

2.2.6. Отзыв работника из отпуска

В соответствии со ст. 125 ТК РФ отзыв работника из отпуска допускается только с его письменного согласия. Не использованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Отзыв работника из отпуска предполагает перерасчет отпускных сумм. При этом переплата отпускных у работника не удерживается, однако должна быть засчитана в счет оплаты труда после отзыва из отпуска. Когда работник получит недоиспользованную часть отпуска, отпускные за эти дни должны рассчитываться заново.

Статья 125 ТК РФ запрещает отзыв из отпуска работников в возрасте до восемнадцати лет, беременных женщин и работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

2.2.7. Компенсации за неиспользованные отпуска

ТК РФ устанавливает три случая выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск.

В соответствии со ст. 126 ТК РФ по письменному заявлению работника денежной выплатой может быть заменена часть отпуска за текущий год, превышающая 28 календарных дней. Эта же статья ТК РФ предусматривает возможность компенсации в денежной форме за накопившиеся неиспользованные дни отпуска за прошлые рабочие годы. Согласно ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Компенсации, предусмотренные действующей редакцией ст. 126 ТК РФ, в силу нечеткости формулировок этой статьи ТК РФ всегда были сопряжены с некоторой неопределенностью. Например, невозможно с уверенностью сказать, работодатель вправе или обязан произвести выплату по просьбе работника. Двояким также может быть толкование действующей нормы ст. 126 НК РФ о части отпуска, превышающей 28 дней. Если при соединении нескольких отпусков (в частности, за прошлые годы) встает вопрос о денежной компенсации, то она должна выплачиваться за все количество дней, превышающее основной отпуск за текущий год продолжительностью 28 календарных дней, или за часть каждого из неиспользованных отпусков, которая превышает 28 календарных дней.

Согласно разъяснениям, данным Минтрудом России и Минфином России за период действия ТК РФ, оба варианта приемлемы, и решение по выплате компенсации принимается по соглашению работодателя и работника (письма Минтруда России от 25.04.2002 № 966-10, Минфина России от 21.06.2006 № 03-03-04/4/110, от 16.01.2006 № 03-03-04/1/24).

При этом Минтруд России в письме от 25.04.2002 № 966-10 отметил, что замена отпуска денежной компенсацией является правом, а не обязанностью работодателя. Замена ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков денежной компенсацией запрещена только беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Начисленная в соответствии со ст. 126 ТК РФ компенсация должна облагаться налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (см. письма Минфина России от 01.06.2006 № 03-03-04/3/10, от 02.09.2005 № 03-05-02-04/167, от 01.09.2005 № 03-05-02-04/166, от 17.09.2003 № 04-04-04/103, от 07.08.2002 № 04-04-04/134, от 05.12.2002 № 04-04-06/253, от 24.06.2005 № 03-05-02-04/127, ФНС России от 13.03.2006 № 04-1-03/133).

Согласно п. 8 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. Это касается и рассматриваемой нами выплаты.

В соответствии с п. 24 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей. Расходы, связанные с предоставлением денежной компенсации взамен дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (см. письмо Минфина России от 18.10.2005 № 03-03-04/1/284).

С вступлением в силу с 6 октября 2006 года новой редакции ТК РФ порядок начисления компенсации за накопленные неиспользованные отпуска изменился. Теперь можно производить выплату только за часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части (ст. 126 ТК РФ).


Пример.

Работнику причитается ежегодный очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней и дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью 5 календарных дней (всего 33 дня).

Работник не имел возможности в течение трех прошлых лет полностью использовать причитающиеся ему отпуска. В 2003 году он отдыхал 14 дней (неиспользованными остались 19 дней отпуска); в 2004 году отпуск не предоставлялся работнику по производственной необходимости (неиспользованными остались 33 дня отпуска); в 2005 году работник использовал 3 дня (неиспользованными остались 30 дней отпуска).

Компенсация работнику не выплачивалась.

Работник написал в ноябре 2006 года заявление с просьбой предоставить отпуск за 2006 год продолжительностью 28 календарных дней и выплатить компенсацию за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней за текущий и прошлые годы.

Работнику причитается компенсация за 5 дней отпуска за 2004 год, за 2 дня отпуска за 2005 год и за 5 дней отпуска за 2006 год (то есть за каждый год в отдельности только в части, превышающей 28 календарных дней).

Неиспользованные и некомпенсированные дни отпуска останутся за работником, пока он не получит возможности отдохнуть или до момента увольнения.


Налоговый инспектор может контролировать только документирование и обоснованность отнесения компенсации на расходы, однако вопрос правомерности непредоставления работнику отпуска или его части – вне пределов его компетенции. Если налоговый орган полагает, что в результате действий работодателя нарушается трудовое законодательство, то он должен направить соответствующую информацию в инспекцию труда (см. письмо МНС России от 20.02.2004 № 02-5-10/6).

Компенсация, которая выплачивается при увольнении и регулируется ст. 127 ТК РФ, исчисляется за все неиспользованные отпуска и все дни таких отпусков без ограничения.

При этом не имеет значения, получил работник право на ежегодный оплачиваемый отпуск или нет (если он работает в организации первый год и не отработал шесть месяцев). Если рабочий год полностью не отработан, дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца.

Компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается в соответствии со ст. 139 ТК РФ исходя из расчета 2,33 дня отпуска за один месяц.

Таким образом, работнику, проработавшему в организации менее шести месяцев, при увольнении должна быть выплачена денежная компенсация за неиспользованный отпуск (см. письмо Роструда от 23.06.2006 № 944-6).

Для определения размера компенсации за неиспользованный отпуск должны быть определены:

– расчетный период для исчисления среднего заработка;

– сумма учитываемой при расчете среднего заработка заработной платы за расчетный период;

– средний дневной заработок для выплаты компенсации;

– количество дней отпуска, за которые полагается компенсация;

– сумма компенсации за неиспользованный отпуск.

В соответствии со ст. 139 ТК РФ средний заработок для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев посредством деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается посредством умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Согласно п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 № 169, ст. 423 ТК РФ, письму Роструда от 26.07.2006 № 1133-6 и при определении количества дней отпуска, за которые необходимо выплатить работнику компенсацию при увольнении, организации должны учитывать следующее: если работник отработал менее половины месяца, то вышеуказанное время исключается из подсчета, а если он отработал половину или более половины месяца, то вышеуказанный период округляется до полного месяца.

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении определяется посредством умножения среднего дневного заработка работника за расчетный период на количество не использованных за время работы в организации дней отпуска исходя из расчета 2,33 дня отпуска за один месяц.


Пример.

Работник проработал в организации с 23 января 2006 года по 28 ноября 2006 года. Ему был установлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Дополнительные отпуска работнику не полагались.

Заработная плата работника за расчетный период (10 месяцев, которые работник проработал в организации) составила:

январь – 1960 руб.;

февраль – октябрь – по 6000 руб. в месяц.

Средний дневной заработок работника для выплаты компенсации – 203 руб. 94 коп. .

Компенсация работнику за неиспользованный отпуск составила 4751 руб. 80 коп. (2,33 x 10 x 203 руб. 94 коп.).


Вся начисленная сумма относится к расходам на оплату труда в бухгалтерском и налоговом учете, не облагается единым социальным налогом и пенсионными взносами (подпункт 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 постановления Правительства РФ от 07.07.1999 № 765). Но из этой суммы удерживается налог на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ).

2.3. Дополнительные отпуска

2.3.1. Общие положения

Статьей 116 ТК РФ предусмотрено, что организации могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Однако с налоговой точки зрения это нерационально – отнести расходы по оплате таких отпусков на себестоимость не представляется возможным (п. 7 ст. 255 НК РФ). В то же время именно по этой причине такая выплата не будет облагаться единым социальным налогом.

В то же время законодательством установлены дополнительные отпуска:

– работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

– гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие чернобыльской катастрофы;

– работникам, имеющим особый характер работы;

– работникам с ненормированным рабочим днем;

– работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

– в других случаях, предусмотренных федеральными законами;

– работникам организаций, имеющих соответствующие производственные и финансовые возможности, если это предусмотрено коллективными договорами или локальными нормативными актами и не запрещено федеральными законами.

Дополнительный отпуск за особый характер работы предусматривает, например, Федеральный закон от 18.06.2001 № 77-ФЗ «О предупреждении распространения туберкулеза в Российской Федерации» для медицинских, ветеринарных и иных работников, непосредственно участвующих в оказании противотуберкулезной помощи, а также работников организаций по производству и хранению продуктов животноводства, обслуживающих больных туберкулезом сельскохозяйственных животных. Продолжительность данного отпуска – 12 рабочих дней.

Спасателям профессиональных аварийно-спасательных служб, аварийно-спасательных формирований за участие в работах по ликвидации чрезвычайных ситуаций в течение года предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью не более 15 суток из расчета один день отпуска за 24 часа работ в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1995 № 151-ФЗ «Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей».

Работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов, предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск в порядке и на условиях, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих в районах Крайнего Севера, – 24 календарных дня; в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, – 16 календарных дней (ст. 302 ТК РФ).

Расходы по этим отпускам уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (кроме отпусков гражданам, пострадавшим от воздействия радиации, так как они финансируются за счет бюджета).

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается (ст. 120 ТК РФ).

Порядок предоставления дополнительных отпусков регламентируется ст. 116—119 ТК РФ.

2.3.2. Отпуска за ненормированный рабочий день

В силу требований ст. 119 ТК РФ работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск.

Ненормированный рабочий день представляет собой особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени (ст. 101 ТК РФ). Иными словами, такие сотрудники без отдельного письменного распоряжения работодателя иногда задерживаются в рабочие дни на работе или приходят на работу раньше установленного времени начала работы.

Часы переработки для таких работников не считаются сверхурочными работами (ст. 97 ТК РФ).

ТК РФ предлагает работодателю самостоятельно установить коллективным договором, соглашениями или локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем. Каких-либо законодательных ограничений на установление ненормированного рабочего времени в коммерческих организациях нет.

Правилами внутреннего распорядка или коллективным договором также должна быть определена продолжительность дополнительных отпусков по должностям работников с ненормированным рабочим днем. Единственное ограничение – отпуск не может быть короче трех календарных дней (ст. 119 ТК РФ).

Порядок и условия предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются Правительством РФ, в организациях, финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации, – органами власти субъекта Российской Федерации, а в организациях, финансируемых из местного бюджета, – органами местного самоуправления.

Правила предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых за счет средств федерального бюджета, установлены постановлением Правительства РФ от 11.12.2002 № 884, п. 2 которого определено, что перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем, имеющих право на дополнительный отпуск, устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка или иным нормативным актом организации.

В перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем включаются руководящий, технический и хозяйственный персонал и другие лица, труд которых в течение рабочего дня не поддается точному учету, лица, которые распределяют рабочее время по своему усмотрению, а также лица, рабочее время которых по характеру работы делится на части неопределенной продолжительности.

Продолжительность дополнительного отпуска по соответствующим должностям в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации и зависит от объема работы, степени напряженности труда, возможности работника выполнять свои трудовые функции за пределами нормальной продолжительности рабочего времени и других условий.

Для гражданских государственных служащих ненормированный служебный день устанавливается при замещении высших и главных должностей гражданской службы. Для гражданских служащих, замещающих должности гражданской службы иных групп, ненормированный служебный день определяется в соответствии со служебным распорядком государственного органа по соответствующему перечню должностей и служебным контрактом.

Гражданским служащим, имеющим ненормированный служебный день, предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого предусматривается коллективным договором или служебным распорядком государственного органа и который не может быть менее трех календарных дней. Если такой отпуск не предоставляется, с письменного согласия гражданского служащего исполнение им должностных обязанностей за пределами нормальной продолжительности служебного времени оплачивается как сверхурочная работа.

Порядок и условия предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска федеральным гражданским служащим, имеющим ненормированный служебный день, устанавливаются Правительством РФ, а гражданским служащим субъектов Российской Федерации – нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации (ст. 45 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации»).

Отметим, что предоставление дополнительного отпуска работникам с ненормированным рабочим днем обязательно. Что же касается замены отпуска оплатой переработки как сверхурочных часов, то это противоречит действующей редакции ТК РФ.

Работодатель ведет табельный учет времени, фактически отработанного каждым работником в условиях ненормированного рабочего дня.

Право на дополнительный отпуск возникает у работника независимо от продолжительности работы в условиях ненормированного рабочего дня.

Дополнительный отпуск, предоставляемый работникам с ненормированным рабочим днем, суммируется с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (в том числе удлиненным), а также другими ежегодными дополнительными оплачиваемыми отпусками.

В случае переноса либо неиспользования дополнительного отпуска, а также увольнения работник имеет право на получение компенсации за отпуск.

Дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день оплачивается в общеустановленном порядке.

Налоговое законодательство не имеет ограничений на отнесение к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, сумм оплаты дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день (п. 7 и 8 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 06.05.2006 № 03-03-04/2/131, от 28.01.2005 № 03-03-01-04/1/38).

В то же время требование экономической обоснованности расходов предполагает, что рассматриваемый дополнительный отпуск должен быть «заработан», то есть ненормированный рабочий день должен быть не только установлен работнику, но работа сверх нормы времени действительно должна производиться, что отражается в табеле учета рабочего времени. Минфин России, давая разъяснения по этому вопросу в письме от 28.01.2005 № 03-03-01-04/1/38, указал, что право на отпуск возникает независимо от переработки, однако такая позиция, по нашему мнению, представляется сомнительной.

2.3.3. Дополнительные отпуска работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях

Кроме установленных законодательством ежегодных основного оплачиваемого отпуска и дополнительных оплачиваемых отпусков, предоставляемых на общих основаниях, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью 24 календарных дня, а лицам, работающим в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, – 16 календарных дней (ст. 321 ТК РФ).

Право на дополнительный отпуск имеют также граждане, проживающие в других районах Севера, где установлены районные коэффициенты и процентная надбавка к заработной плате, но которые не включены в перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей (ст. 14 Закона РФ «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях»). Этим гражданам предоставляется дополнительный отпуск продолжительностью 8 календарных дней.

Дополнительный отпуск установлен также работникам, работающим на Крайнем Севере и в приравненных к нему местностях вахтовым методом. Их отпуск длится столько же, сколько и у жителей этих районов (ст. 302 ТК РФ). В стаж работы, дающий право работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов, на соответствующие гарантии и компенсации, включаются календарные дни вахты в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и фактические дни нахождения в пути, предусмотренные графиками работы на вахте.

Общая продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков работающим по совместительству устанавливается на общих основаниях.

Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам по истечении шести месяцев работы у данного работодателя.

Общая продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника определяется суммированием ежегодного основного и всех дополнительных ежегодных оплачиваемых отпусков.

Полное или частичное соединение ежегодных оплачиваемых отпусков лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, допускается не более чем за два года (ст. 322 ТК РФ). При этом общая продолжительность предоставляемого отпуска не должна превышать шести месяцев, включая время отпуска без сохранения заработной платы, необходимое для проезда к месту использования отпуска и обратно тем видом транспорта, которым работник воспользовался.

Неиспользованная часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая шесть месяцев, присоединяется к очередному ежегодному оплачиваемому отпуску на следующий год.

По просьбе одного из работающих родителей (опекуна, попечителя) работодатель обязан предоставить ему ежегодный оплачиваемый отпуск или его часть (не менее 14 календарных дней) для сопровождения ребенка в возрасте до восемнадцати лет, поступающего в образовательные учреждения среднего или высшего профессионального образования, расположенные в другой местности. При наличии двух и более детей отпуск для вышеуказанной цели предоставляется один раз для каждого ребенка (ст. 324 ТК РФ).

При предоставлении дополнительного отпуска северянам оплачивается стоимость проезда к месту проведения отпуска в порядке, предусмотренном ст. 325 ТК РФ, в соответствии с которой лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) проезд к месту использования в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг. Право на компенсацию вышеуказанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

С 1 января 2005 года в ст. 325 ТК РФ и ст. 33 Закона РФ «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» внесены изменения, в соответствии с которыми гарантии и компенсации работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются работодателем.

Оплата стоимости проезда и провоза багажа производится также неработающим членам семьи работника, занятого в организации, финансируемой из федерального бюджета (жене, мужу, несовершеннолетним детям), независимо от времени использования отпуска (письма Минфина России от 03.05.2005 № 03-05-02-04/88, ФНС России от 15.02.2006 № 04-1-03/82).

При этом согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Так, согласно ст. 179 ТК РФ иждивенцами считаются нетрудоспособные члены семьи, находящиеся на полном содержании работника или получающие от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию.

Расходы по оплате проезда в отпуск неработающим членам семьи, не отвечающим признакам, предусмотренным для иждивенцев ст. 179 ТК РФ, не принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Если члены семьи – неработающие пенсионеры, получающие пенсию по возрасту или по инвалидности, то они получают компенсацию за проезд до места отдыха и обратно в органах социальной защиты населения, а дети – студенты – по месту учебы.

Если родители несовершеннолетних детей работают на разных предприятиях (в разных учреждениях, организациях), то компенсация за проезд детей до места отдыха и обратно может по договоренности возмещаться обоими предприятиями (учреждениями, организациями) в равных долях.

Оплата стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника организации, финансируемой из федерального бюджета, и членов его семьи и обратно производится по заявлению работника не позднее чем за три рабочих дня до отъезда в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении работника из отпуска на основании предоставленных билетов или других документов (ст. 325 ТК РФ).

Выплаты являются целевыми и не суммируются в случае, если работник своевременно не воспользовался своим правом на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно и провоза багажа.

Порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета, и членов их семей устанавливается Правительством РФ.

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, – органами местного самоуправления, в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, – коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Гарантии и компенсации предоставляются работнику организации, финансируемой из федерального бюджета, только по основному месту работы.

Условие оплаты работодателем проезда к месту использования отпуска и обратно « один раз в два года» следует понимать как обязанность работодателя оплатить проезд в каждом втором календарном году, а не через 24 месяца, то есть ведения помесячного учета периода, прошедшего после каждого оплачиваемого проезда к месту использования отпуска и обратно, не требуется (письмо Минфина России от 03.07.2006 № 03-05-01-04/200).

Оплаченные суммы проезда к месту проведения отпуска и обратно не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц ввиду того, что в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению этим налогом все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (см., например, письма Минфина России от 08.04.2005 № 03-05-01-04/92, от 18.02.2005 № 03-05-02-04/30, ФНС России от 31.10.2005 № 04-1-03/770).

Как было отмечено выше, ТК РФ предусматривает оплату проезда в пределах территории Российской Федерации. Если работник и члены его семьи направляются на отдых в иностранное государство воздушным транспортом, то при налогообложении стоимости проезда организациям необходимо иметь в виду следующее.

Согласно ст. 9 Закона РФ от 01.04.1993 № 4730-1 «О Государственной границе Российской Федерации» под пунктом пропуска через Государственную границу понимается территория в пределах железнодорожного, автомобильного вокзала, станции, морского, речного порта, аэропорта, аэродрома, открытого для международных сообщений (международных полетов), а также иное специально оборудованное место, где осуществляются пограничный, а при необходимости – другие виды контроля и пропуск через Государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных.

При направлении к месту отдыха воздушным транспортом в иностранное государство прямым рейсом без промежуточной посадки пунктом пропуска через Государственную границу Российской Федерации считается здание аэропорта города вылета, открытого для международных сообщений (письма Минфина России от 16.09.2005 № 03-05-01-04/274, от 20.12.2005 № 03-03-04/1/431, от 08.08.2006 № 03-05-01-04/242).

Оплата стоимости авиабилета работнику до пункта назначения в иностранном государстве не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме.

Согласно ст. 325 ТК РФ при проезде работника к месту отдыха и обратно личным транспортом оплата стоимости проезда производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем. Кратчайший путь должен определяться организацией в каждом конкретном случае исходя из транспортных маршрутов в регионе.

При отсутствии документов, свидетельствующих об использовании автомобиля, организациям следует руководствоваться п. 39 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами. В этом случае при наличии документов, подтверждающих проведение отпуска в другой местности, оплата производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.

При этом наименьшей стоимостью проезда считается стоимость проезда в общем (плацкартном) вагоне пассажирского поезда согласно справке соответствующих подразделений ОАО «Российские железные дороги» или транспортного агентства. Основанием для принятия таких расходов служат документы, подтверждающие проведение отпуска в другой местности (справки о нахождении в отпуске в конкретном населенном пункте, выдаваемые муниципальными органами власти или жилищно-коммунальными органами) (письма Минфина России от 08.08.2006 № 03-05-01-04/242, от 18.01.2005 № 03-03-01-04/1-11, Минздравсоцразвития России от 24.08.2006 № 1010-13, ФНС России от 24.07.2006 № 16-0-07/001583, от 12.09.2006 № ВЕ-6-16/918@).

Если работник проводит время своего отпуска в нескольких местах отдыха, то ему возмещаются расходы по проезду только до одного избранного им места, а также расходы по обратному проезду от того же места кратчайшим путем.

Согласно подпункту 9 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению единым социальным налогом стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Под действие льготы подпадает, так же как и в случае с налогом на доходы физических лиц, стоимость проезда к месту отпуска по территории Российской Федерации. Однако если налогоплательщик оплатил работнику стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно за пределами Российской Федерации, то данные выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не облагаются единым социальным налогом (см. письма Минфина России от 19.08.2005 № 03-05-02-04/159, от 14.06.2005 № 03-05-01-04/187, от 31.05.2005 № 03-05-01-04/164).

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся в том числе расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, – для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, – для иных организаций.

Таким образом, организация, расположенная в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеет право относить затраты на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте и расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями), включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, к расходам на оплату труда при условии, что в организации принят соответствующий локальный нормативный акт или действует коллективный договор, регулирующий порядок, размер и условия компенсации соответствующих затрат (письма Минфина России от 07.02.2006 № 03-03-04/1/95, от 19.05.2005 № 03-03-01-04/1/269, от 04.05.2005 № 03-03-01-04/1/225, от 13.04.2005 № 03-03-01-04/4/43, от 05.04.2005 № 03-03-01-04/1/161).


Пример.

Северяне вылетают в отпуск в Анталию рейсом Сургут – Москва, а затем Москва – Анталия – Москва, Москва – Сургут.

Работодатель оплачивает авиабилет Сургут – Москва – Сургут и Москва – Анталия – Москва, причем последний – по стоимости перелета по маршруту Москва – Сочи – Москва на основании справки о стоимости такого перелета, взятой в кассе авиаперевозчика, полагая, что пунктом пересечения границы был г. Сочи. Работник представил также туристическую путевку и договор на туристическую поездку в Турцию.

В данном случае работодатель неправильно определил место пересечения границы Российской Федерации. В действительности это аэропорт г. Москвы, а не г. Сочи.

Работодатель может отнести к расходам только стоимость билета Сургут – Москва – Сургут. Он также должен обложить компенсированную работнику стоимость перелета по маршруту Москва – Сочи – Москва налогом на доходы физических лиц.


При увольнении работника, не использовавшего ежегодный отпуск, ему предоставляется по его желанию отпуск с последующим увольнением, за исключением случаев расторжения трудового договора (контракта) в связи с совершением виновных действий.

2.3.4. Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда

Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется категориям работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, перечисленным в ст. 117 ТК РФ. Это те работники, кто трудится на подземных горных работах и открытых горных работах в разрезах и карьерах, в зонах радиоактивного заражения, на других работах, связанных с неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов.

Минимальная продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и условия его предоставления устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

До принятия соответствующих документов применяются ранее изданные нормативные правовые акты (ст. 423 ТК РФ), в том числе:

– Федеральный закон от 18.06.2001 № 77-ФЗ «О предупреждении распространения туберкулеза в Российской Федерации»;

– Федеральный закон от 30.03.1995 № 38-ФЗ «О предупреждении распространения в Российской Федерации заболевания, вызываемого вирусом иммунодефицита человека (ВИЧ-инфекции)»;

– Закон РФ от 02.07.1992 № 3185-1 «О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании»;

– Закон РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» (постановление Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.1991 № 2123-1 «О распространении действия Закона РСФСР “О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС” на граждан из подразделений особого риска»);

– Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденный постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 № 298/П-22;

– Инструкция о порядке применения Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденная постановлением Госкомтруда и Президиума ВЦСПС от 21.11.1975 № 273/П-20;

– постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 04.04.1988 № 180/П-4 «О сохранении дополнительного отпуска и сокращенного рабочего дня за работу с вредными условиями труда рабочим, занятым в производстве алмазов, сверхтвердых материалов и инструмента из них»;

– постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 29.09.1988 № 531/П-9 «О дополнительном отпуске за работу с вредными условиями труда работников, занятых в производстве клееных нетканых материалов»;

– постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 17.10.1988 № 548/П-10 «О дополнительном отпуске рабочих, занятых на тепловых электростанциях, сжигающих сильно пылящие угли, добываемые открытым способом»;

– постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 09.01.1990 № 13/П-1 «Об установлении сокращенного рабочего дня за работу с вредными условиями труда и оплаты труда по тарифным ставкам (окладам), предусмотренным для работ с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда работникам, непосредственно занятым в производствах винилхлорида, поливинилхлорида и сополимеров на основе винилхлорида»;

– постановление Совмина СССР и ВЦСПС от 25.09.1990 № 975 «О распространении действия постановления Совета Министров СССР и ВЦСПС от 2 июля 1990 г. № 647 на промышленно-производственный персонал, занятый на подземных и открытых горных работах, на поверхности шахт, разрезов, карьеров и рудников, на транспортировке и обогащении полезных ископаемых, а также на работников, занятых на строительстве метрополитенов, туннелей и других подземных сооружений»;

– постановление Совмина СССР и ВЦСПС от 02.07.1990 № 647 «Об увеличении продолжительности отпусков работникам угольной, сланцевой, горнорудной промышленности и отдельных базовых отраслей народного хозяйства»;

– постановление Госкомтруда СССР от 11.01.1991 № 6 «Об установлении сокращенного рабочего дня машинистам локомотивов и помощникам машинистов локомотивов»;

– постановление Госкомтруда СССР от 01.02.1991 № 20 «Об утверждении Списка производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный отпуск за подземные, вредные и тяжелые условия труда работникам промышленно-производственного персонала, занятым на горно-химических предприятиях, в объединениях и шахтостроительных, шахтопроходческих, шахтомонтажных организациях, на нефтяных и озокеритовых шахтах, рудниках, карьерах по добыче нефтебитума и озокерита»;

– постановление Госкомтруда СССР от 05.02.1991 № 23 «Об утверждении Списка производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный отпуск за подземные, вредные и тяжелые условия труда работникам промышленно-производственного персонала, занятым на горнодобывающих предприятиях, в объединениях и шахтостроительных, шахтопроходческих, шахтомонтажных организациях металлургической промышленности»;

– постановление Госкомтруда СССР от 05.02.1991 № 24 «Об утверждении Списка производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный отпуск за подземные, вредные и тяжелые условия труда работникам промышленно-производственного персонала, занятым на горных работах по разведке урановой, бериллиевой и ториевой руд в атомной энергетике и промышленности»;

– постановление Госкомтруда СССР от 05.02.1991 № 25 «О порядке предоставления дополнительного отпуска за вредные и тяжелые условия труда работникам промышленно-производственного персонала, занятым на предприятиях, в объединениях и организациях электроэнергетической промышленности»;

– постановление Госкомтруда СССР от 05.02.1991 № 26 «Об утверждении Списка производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный отпуск за подземные, вредные и тяжелые условия труда работникам промышленно-производственного персонала, занятым на строительстве, реконструкции, техническом перевооружении и капитальном ремонте метрополитенов, туннелей и других подземных сооружений»;

– постановление Госкомтруда СССР от 05.02.1991 № 27 «О порядке предоставления дополнительного отпуска за вредные и тяжелые условия труда работникам промышленно-производственного персонала, занятым на предприятиях, в объединениях и организациях угольной, сланцевой промышленности и на строительно-монтажных работах в шахтном строительстве»;

– постановление Госкомтруда СССР от 05.02.1991 № 28 «Об утверждении Списка производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный отпуск за подземные, вредные и тяжелые условия труда работникам промышленно-производственного персонала предприятий и объединений промышленности строительных материалов, занятым на добыче, транспортировке асбеста, каолина, талька и других нерудных полезных ископаемых»;

– постановление Госкомтруда СССР от 01.03.1991 № 56 «Об утверждении Списка производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный отпуск за подземные, вредные и тяжелые условия труда работникам промышленно-производственного персонала предприятий и объединений, занятым на добыче и транспортировке соли»;

– постановление Минтруда России от 08.07.1993 № 133 «О дополнительном отпуске за работу с вредными условиями труда медицинского и другого персонала, участвующего в оказании психиатрической помощи»;

– постановление Правительства РФ от 03.01.1996 № 391 «О Порядке предоставления льгот работникам, подвергающимся риску заражения вирусом иммунодефицита человека при исполнении служебных обязанностей»;

– постановление Минтруда России от 08.08.1996 № 50 «Об утверждении Порядка предоставления сокращенной продолжительности рабочего времени (36 часов в неделю) и ежегодного оплачиваемого отпуска продолжительностью 36 рабочих дней (с учетом ежегодного дополнительного отпуска за работу в опасных для здоровья условиях труда) работникам организаций здравоохранения, осуществляющим диагностику и лечение ВИЧ-инфицированных, а также работникам организаций, работа которых связана с материалами, содержащими вирус иммунодефицита человека»;

– приказ Минздрава России № 225, Минобороны России № 194, МВД России № 363, Минюста России № 126, Минобразования России № 2330, Минсельхоза России № 777, ФПС России № 292 от 30.05.2003 «Об утверждении Перечня должностей, занятие которых связано с опасностью инфицирования микобактериями туберкулеза, дающих право на дополнительный оплачиваемый отпуск, 30-часовую рабочую неделю и дополнительную оплату труда в связи с вредными условиями труда».

В числе прочих документов в настоящее время действует Инструкция о порядке применения Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденная постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 21.11.1975 № 273/П-20, которая определяет, что дополнительный отпуск предоставляется рабочим, специалистам и служащим согласно Списку производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день.

Предусмотренные в организации наименования профессий рабочих и должностей специалистов и служащих, имеющих право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, должны строго соответствовать наименованиям, названным в вышеприведенном Списке.

Право на дополнительный отпуск указанных в данном Списке работников реализуется по их принадлежности к производствам и цехам, поименованным в соответствующих разделах Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, независимо от того, в какой отрасли работает предприятие.

Дополнительный отпуск предоставляется работникам одновременно с ежегодным отпуском. Запрещается непредоставление ежегодного отпуска рабочим, специалистам и служащим, имеющим право на дополнительный отпуск в связи с вредными условиями труда.

Согласно Списку производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, полный дополнительный отпуск предоставляется рабочим, специалистам и служащим при условии, что они фактически проработали в рабочем году в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда не менее 11 месяцев.

Замена денежной компенсацией дополнительного отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается (ст. 126 ТК РФ). Денежная компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск может выплачиваться только при увольнении работника.

Если работник проработал в рабочем году в производствах, цехах, профессиях и должностях, предусмотренных в вышеприведенном Списке, менее 11 месяцев, то дополнительный отпуск предоставляется ему пропорционально проработанному времени.

Рабочим, специалистам и служащим, постоянно занятым в производствах, цехах и на участках с вредными условиями труда, дополнительный отпуск может быть предоставлен полностью и до истечения 11 месяцев, если ежегодный (основной) отпуск предоставляется авансом.

Если право на ежегодный (основной) и дополнительный отпуск возникает у работника в различное время, то эти отпуска предоставляются работнику одновременно. При этом стаж работы, дающий право на новый отпуск в счет следующего рабочего года, исчисляется раздельно как по ежегодному (основному), так и по дополнительному отпуску по правилам, установленным ст. 121 ТК РФ. Согласно части третьей вышеназванной статьи ТК РФ в стаж работы, дающий право на дополнительные оплачиваемые отпуска за работу во вредных или опасных условиях труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время.

Пример.

Рабочий поступил на работу, дающую право на дополнительный отпуск, 11 марта 2006 года. В декабре 2006 года он был уволен. При увольнении ему была выплачена денежная компенсация пропорционально проработанному времени как за ежегодный (основной), так и за дополнительный отпуск.

Специалист, имеющий право на дополнительный отпуск, поступил на работу в июне 2005 года. В мае 2006 года он пошел в отпуск. В этом случае ему предоставили как ежегодный (основной), так и полный дополнительный отпуск. В июле 2006 года этот специалист был переведен на должность в заводоуправление, где вредные условия труда отсутствуют. Следовательно, при уходе в последующий отпуск этому работнику дополнительный отпуск в связи с вредными условиями труда должен быть предоставлен не полностью, а пропорционально проработанному времени в производстве, дающем право на этот отпуск.

Рабочий принят в отдел снабжения в августе 2005 года. В феврале 2006 года он был переведен на работу с вредными условиями труда, где всем рабочим предоставляется дополнительный отпуск продолжительностью 12 рабочих дней. При уходе в июле 2006 года в отпуск этому рабочему наряду с ежегодным основным отпуском должен быть предоставлен дополнительный отпуск. В этом случае стаж работы на последующие отпуска должен исчисляться раздельно.


При исчислении стажа работы, дающего право на дополнительный отпуск или выплату компенсации за него пропорционально проработанному времени, количество полных месяцев работы в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда определяется делением суммарного количества дней работы в течение года на среднемесячное количество рабочих дней. При этом остаток дней, составляющий менее половины среднемесячного количества рабочих дней, из подсчета исключается, а остаток дней, составляющий половину и более среднемесячного количества рабочих дней, округляется до полного месяца.

Если рабочие, специалисты и служащие работали в рабочем году в разных производствах, цехах, профессиях и должностях, за работу в которых предоставляется дополнительный отпуск неодинаковой продолжительности, то подсчет времени, проработанного во вредных условиях труда, производится отдельно по каждой работе исходя из установленной Списком производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, продолжительности дополнительного отпуска для работников соответствующих производств, цехов, профессий и должностей.


Пример.

Работник работал два месяца горным мастером на подземных работах в сланцевой шахте, четыре месяца начальником подземного участка и пять последующих месяцев был занят на проходке ствола шахты. За время работы горным мастером дополнительный отпуск этому работнику за подземную работу и работу во вредных условиях должен быть предоставлен продолжительностью 6,34 календарных дня (из расчета 38 календарных дней за год), за время работы начальником участка – 8 календарных дней (из расчета 24 календарных дня за год) и за время работы на проходке – 15 календарных дней (из расчета 36 календарных дней за год). Итого за одиннадцать месяцев работы во вредных условиях труда и на подземных работах этому работнику должен быть предоставлен дополнительный отпуск продолжительностью 30 календарных дней. При этом 0,66 календарных дня отпуска (30 дн. – 6,34 дн. – 8 дн. – 15 дн.) должны быть предоставлены работнику авансом, так как отпуск может быть предоставлен только в целых календарных днях.


В счет времени, проработанного в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда, предусмотренных в Списке производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, засчитываются только дни, в которые работник фактически был занят в этих условиях не менее половины рабочего дня, установленного для работников данного производства, цеха, профессии или должности.

При записи в Списке производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, « постоянно занятый» или « постоянно работающий» в счет времени, проработанного в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда, предусмотренных в данном Списке, засчитываются только те дни, в которые работник фактически был занят в этих условиях полный рабочий день, установленный для работников данного производства, цеха, профессии или должности.

Рабочим, специалистам и служащим, профессии и должности которых не включены в Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, но выполняющим в отдельные периоды времени работу в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда, предусмотренных в этом Списке, дополнительный отпуск предоставляется на тех же основаниях, что и рабочим, специалистам и служащим, профессии и должности которых предусмотрены в Списке производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день.


Пример.

Работник в связи с производственной необходимостью был направлен на погрузку угля. В этом случае работнику должен быть предоставлен дополнительный отпуск из расчета 7 календарных дней за год работы пропорционально времени, отработанному на погрузке угля.


Рабочим, специалистам и служащим сторонних организаций (строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных и т.д.) и работникам вспомогательных и подсобных цехов предприятия (механического, ремонтного, энергетического, контрольно-измерительных приборов и автоматики и т.д.) за время их работы в производствах, цехах и на участках с вредными условиями труда, где как для основных работников, так и для ремонтного и обслуживающего персонала этих производств, цехов и участков установлен согласно вышеуказанному Списку дополнительный отпуск, также должен предоставляться дополнительный отпуск.

Продолжительность дополнительного отпуска вышеназванных рабочих, специалистов и служащих сторонних организаций не должна превышать продолжительность дополнительного отпуска работников ремонтного и обслуживающего персонала, предусмотренных в соответствующих разделах и подразделах Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день.

Если работнику причитаются отпуска за вредность по нескольким основаниям, предусмотренным вышеуказанным Списком, ему должен быть предоставлен наиболее длинный из них (отпуска при этом не суммируются) (п. 18 Инструкции, утвержденной постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21.11.1975 № 273/П-20).

Более поздние нормативные документы предусматривают иной механизм определения продолжительности отпусков за работу во вредных условиях. За каждый вредный фактор может устанавливаться определенное количество дней отпуска, которые суммируются при наличии нескольких вредных факторов, а для общей продолжительности отпуска предусмотрена его максимальная продолжительность.


Пример.

Работникам из числа промышленно-производственного персонала, занятым на предприятиях, в объединениях, организациях угольной, сланцевой и горнорудной промышленности и на строительно-монтажных работах в шахтном строительстве, на эксплуатации технологического железнодорожного и автомобильного транспорта (в технологической цепочке) в разрезах и карьерах, в горноспасательных частях, металлургической и электроэнергетической промышленности полагаются дополнительный отпуск за подземные, вредные и тяжелые условия труда, дополнительный отпуск за многосменный режим работы, дополнительные отпуска за работу в подземных условиях в соответствии с постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 02.07.1990 № 647.

Так, рабочим на подземных работах предоставляется отпуск за работу под землей продолжительностью 24 календарных дня и отпуск за вредность продолжительностью до 14 календарных дней, который определяется расчетным путем – суммированием количества дней отпуска за каждый вредный производственный фактор (но всего не более 14 календарных дней):

2. Оплата за неотработанное время

При этом максимальная продолжительность отпуска работников вышеназванных отраслей промышленности с учетом дополнительных отпусков за подземные, вредные и тяжелые условия труда (повышенная температура, запыленность, силикозоопасность, вибрация и т.д.) и за многосменный режим работы не должна превышать на подземных работах 66—67 календарных дней (57 рабочих дней), а на открытых горных работах – 52—53 календарных дня (45 рабочих дней).

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (часть вторая ст. 120 ТК РФ).

Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, устанавливает продолжительность дополнительных отпусков за работу во вредных, опасных, тяжелых условиях в рабочих днях. Иные документы, принятые после 1990 года, определяют эти отпуска в календарных днях. При этом согласно ст. 120 ТК РФ с 1 февраля 2002 года все предоставляемые работникам ежегодные оплачиваемые отпуска должны исчисляться в календарных днях. Как быть в этом случае?

Согласно письму Минтруда России от 01.02.2002 № 625-ВВ при исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском. Если отпуск, предоставляемый работнику, исчисляется (полностью или частично) в рабочих днях, то продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска должна исчисляться следующим образом: от даты начала отпуска отсчитывается определенное количество дней основного отпуска в календарных днях (28 календарных дней), а затем – определенное количество дней дополнительного отпуска в рабочих днях в расчете на шестидневную рабочую неделю и определяется дата последнего дня отпуска. После этого общий период отпуска переводится в календарные дни.

Полученное количество календарных дней и является общей продолжительностью ежегодного оплачиваемого отпуска, расчет которого следует производить по правилам, установленным ст. 139 ТК РФ.


Пример.

Работник написал заявление на отпуск с 1 октября 2006 года.

Он имеет право на очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней и на дополнительный отпуск за вредные условия труда продолжительностью 18 рабочих дней (в расчете на шестидневную рабочую неделю).

Отпуск работника должен был продолжаться с 1 октября по 20 ноября: с 1 по 29 октября у работника должен быть очередной отпуск, с 30 октября по 20 ноября – дополнительный отпуск.

Приходившийся на период отпуска нерабочий праздничный день – 4 ноября – в продолжительность отпуска не включался.


Оплата дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, единым социальными налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общем порядке (см. письмо Минфина России от 25.10.2005 № 03-05-01-04/334).

2.3.5. Дополнительные отпуска, предоставляемые гражданам, подвергшимся воздействию радиации

Дополнительные отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, и иным гражданам, пострадавшим от радиации, работодателем предоставляются и оплачиваются в порядке, предусмотренном Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», Федеральными законами от 10.01.2002 № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне», от 26.11.1998 № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча», постановлением Верховного Совета Российской Федерации «О распространении действия Закона РСФСР “О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС” на граждан из подразделений особого риска».

Граждане, подвергшиеся воздействию радиации, подразделены на несколько категорий в зависимости от степени поражения. Социальные и финансовые гарантии, в числе которых числятся дополнительные отпуска, различны в зависимости от категории пострадавших. Дополнительные отпуска причитаются и оплачиваются им в размерах, предусмотренных ст. 13—20 Закона РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», ст. 2 Федерального закона «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне», ст. 2—10 Федерального закона «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча», постановлением Верховного Совета Российской Федерации «О распространении действия Закона РСФСР “О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС” на граждан из подразделений особого риска»).

Гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, переезжающим на постоянное место жительства из зоны с более высокой плотностью радиоактивного загрязнения в зону с меньшей плотностью радиоактивного загрязнения, оплата дополнительного оплачиваемого отпуска производится с учетом общего времени проживания на загрязненной территории.

Дополнительные отпуска работников, пострадавших от радиации, финансируются за счет федерального бюджета, что определено Правилами финансирования расходных обязательств Российской Федерации по возмещению вреда и предоставлению гражданам мер социальной поддержки, предусмотренных Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» и Федеральным законом «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне», утвержденными постановлением Правительства РФ от 30.08.2005 № 542.

Статьей 116 ТК РФ предусмотрены случаи, когда работнику могут быть предоставлены ежегодные дополнительные оплачиваемые работодателем отпуска. Дополнительный отпуск гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, ТК РФ не предусмотрен. Предоставление такого дополнительного отпуска непосредственно не связано с выполнением текущих трудовых обязанностей работником, особыми условиями его труда у работодателя, с которым он в данный момент состоит в трудовых отношениях, и производится независимо от того, содержатся соответствующие положения в трудовом договоре или нет.

В данном случае возмещение вреда и меры социальной поддержки данной категории граждан являются расходными обязательствами Российской Федерации, а не работодателей.

В то же время ст. 236 НК РФ установлено, что объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Таким образом, суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, подвергшимся воздействию радиации, которые осуществляются за счет средств федерального бюджета, не могут рассматриваться как выплаты, производимые работодателем по трудовым договорам, и, следовательно, не являются объектом обложения единым социальным налогом.

При решении рассматриваемого вопроса следует также руководствоваться положениями п. 3 ст. 236 НК РФ, который устанавливает, что выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиковорганизаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. С учетом нормы подпункта 49 ст. 270 НК РФ, согласно которой при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса, можно сделать вывод о том, что у налогоплательщиков-организаций суммы оплаты дополнительного отпуска, предусмотренного Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

С учетом вышеизложенного можно сделать вывод, что суммы оплаты дополнительного отпуска работникам – гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, не подлежат обложению единым социальным налогом по следующим основаниям:

– рассматриваемые выплаты не связаны с выплатами, начисляемыми налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ;

– у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (письма Минфина России от 24.01.2005 № 03-05-02-04/8, от 23.09.2004 № 03-05-02-04/21, от 30.09.2003 № 04-04-04/109, от 09.06.2004 № 03-04-04/68, от 15.07.2004 № 03-05-04/91, от 26.05.2004 № 04-04-04/60, от 22.12.2003 № 04-04-04/144, от 30.09.2003 № 04-04-04/109, от 01.07.2003 № 04-04-04/68, от 25.02.2003 № 04-04-04/14, от 25.02.2003 № 04-04-04/17, от 13.01.2005 № 03-05-02-03/1, от 27.09.2004 № 03-05-02-04/23).

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ суммы оплаты дополнительного отпуска, предоставляемого гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, на основании Закона РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц как выплаты, производимые в соответствии с действующим законодательством (письма Минфина России от 07.08.2003 № 04-04-06/155, от 24.01.2005 № 03-05-02-04/8).

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765, п. 61 постановления ФСС РФ от 04.12.2003 № 134 не начисляются страховые взносы в ФСС РФ на компенсации и льготы, предоставляемые согласно Закону РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС».

2.4. Отпуска без сохранения заработной платы

В соответствии со ст. 128 ТК РФ по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем.

Работодатель обязан на основании письменного заявления работника предоставить отпуск без сохранения заработной платы:

– участникам Великой Отечественной войны – до 35 календарных дней в году (ст. 128 ТК РФ);

– работающим пенсионерам по старости (по возрасту) – до 14 календарных дней в году (ст. 128 ТК РФ);

– родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, – до 14 календарных дней в году (ст. 128 ТК РФ);

– работающим инвалидам – до 60 календарных дней в году (ст. 128 ТК РФ);

– работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников – до пяти календарных дней (ст. 128 ТК РФ);

– в других случаях, предусмотренных коллективным договором (ст. 128 ТК РФ).

Право на дополнительный отпуск без сохранения заработной платы также имеют:

– работники, допущенные к вступительным испытаниям в образовательные учреждения высшего профессионального образования, – 15 календарных дней (ст. 173 ТК РФ);

– работники – слушатели подготовительных отделений образовательных учреждений высшего профессионального образования для сдачи выпускных экзаменов – 15 календарных дней (ст. 173 ТК РФ);

– работники, обучающиеся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования по очной форме обучения, совмещающие учебу с работой, для прохождения промежуточной аттестации – 15 календарных дней в учебном году, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов – четыре месяца, для сдачи итоговых государственных экзаменов – один месяц (ст. 173 ТК РФ).

– работники, допущенные к вступительным испытаниям в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения среднего профессионального образования, – 10 календарных дней (ст. 174 ТК РФ);

– работники, обучающиеся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования по очной форме обучения, совмещающие учебу с работой, для прохождения промежуточной аттестации – 10 календарных дней в учебном году, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов – два месяца, для сдачи итоговых экзаменов – один месяц (ст. 174 ТК РФ);

– работники, имеющие двух или более детей в возрасте до четырнадцати лет, – до 14 календарных дней (ст. 263 ТК РФ);

– работники, имеющие ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет, – до 14 календарных дней (ст. 263 ТК РФ);

– одинокие матери, воспитывающие ребенка в возрасте до четырнадцати лет, – до 14 календарных дней (ст. 263 ТК РФ);

– отцы, воспитывающие ребенка в возрасте до четырнадцати лет без матери, – до 14 календарных дней (ст. 263 ТК РФ).

Если на работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, то работодатель по просьбе работника предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы соответствующей продолжительности (ст. 268 ТК РФ).

Другим работникам аналогичные отпуска предоставляются с согласия руководства.

Направление работников в отпуска без сохранения заработной платы по инициативе работодателя не допускается (постановление Минтруда России от 27.06.1996 № 40 и ст. 72.2, 157 ТК РФ).

2.5. Учебные отпуска

Учебные отпуска предоставляются работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим на учебу самостоятельно, если они успешно обучаются по вечерней (очно-заочной) или заочной формам обучения в имеющем государственную аккредитацию учебном заведении и получаемое ими образование является первым образованием соответствующего уровня (например, первое высшее, первое среднее специальное и т.д.).

Учебные отпуска исчисляются в календарных днях, и в них включаются в том числе нерабочие праздничные дни, которые оплачиваются, как и сам отпуск, исходя из среднего заработка работника.

Согласно п. 5, 7, 12 ст. 19 Закона № 125-ФЗ лицам, допущенным к вступительным испытаниям в аспирантуру, гарантируются отпуска продолжительностью 30 календарных дней с сохранением средней заработной платы по месту работы.

Аспиранты, обучающиеся в аспирантуре по заочной форме обучения, имеют право на ежегодные дополнительные отпуска по месту работы продолжительностью тридцать календарных дней с сохранением средней заработной платы.

К ежегодному дополнительному отпуску аспиранта добавляется время, необходимое на проезд от места работы до места нахождения аспирантуры и обратно, который оплачивается организацией-работодателем, с сохранением средней заработной платы.

Для завершения диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук или доктора наук работникам предприятий, учреждений и организаций по месту работы предоставляются отпуска с сохранением заработной платы продолжительностью соответственно три или шесть месяцев в порядке, установленном положениями об аспирантах, докторантах и соискателях. Соискатель – это лицо, имеющее высшее профессиональное образование, прикрепленное к организации или учреждению, которые имеют аспирантуру и (или) докторантуру, и подготавливающее диссертацию на соискание ученой степени кандидата наук без обучения в аспирантуре, либо лицо, имеющее ученую степень кандидата наук и подготавливающее диссертацию на соискание ученой степени доктора наук.

Сотрудникам, получающим без отрыва от работы высшее образование, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка (ст. 173 ТК РФ, ст. 17 Закона № 125-ФЗ):

– для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно – по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно – по 50 календарных дней (при освоении основных образовательных программ высшего профессионального образования в сокращенные сроки на втором курсе – 50 календарных дней);

– для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов – четыре месяца;

– для сдачи итоговых государственных экзаменов – один месяц.

Работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы:

– работникам, допущенным к вступительным испытаниям в образовательные учреждения высшего профессионального образования, – 15 календарных дней;

– работникам – слушателям подготовительных отделений образовательных учреждений высшего профессионального образования для сдачи выпускных экзаменов – 15 календарных дней;

– работникам, обучающимся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования по очной форме обучения, совмещающим учебу с работой, для прохождения промежуточной аттестации – 15 календарных дней в учебном году, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов – четыре месяца, для сдачи итоговых государственных экзаменов – один месяц.

Для работников предприятий, учреждений и организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, совмещающих учебу в вузах с работой, коллективным договором или трудовым договором (контрактом) могут предусматриваться увеличение продолжительности дополнительных отпусков, предоставление отпуска с сохранением заработной платы вместо отпуска без сохранения заработной платы и иные меры поддержки (п. 5 ст. 17 Закона № 125-ФЗ).

Дополнительно работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, работодатель оплачивает один раз в учебном году проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно.

По желанию работника к учебному отпуску может присоединяться очередной отпуск (как до начала учебного отпуска, так и после него).

В этом случае бухгалтерия организации должна обратить особое внимание на оплату проезда работника к месту учебы и обратно. Получается, что если работник, например, сразу по окончании учебного отпуска отправился в очередной отпуск, то дата обратного билета не будет соответствовать сроку окончания учебного отпуска. Та же проблема, но уже с билетом к месту учебы возникает, если очередной отпуск работника предшествует учебному отпуску. Письмом Минфина России от 06.02.2006 № 03-03-04/4/24 разъяснено, что работодатель вправе учесть расходы, связанные с оплатой стоимости проезда от места нахождения учебного заведения и обратно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если к дополнительному (учебному) отпуску по согласованию с работодателем был присоединен очередной отпуск, даже при несовпадении дат проезда и начала (окончания) учебного отпуска.


Пример.

Учебный отпуск предоставлен работнику с 1 по 20 апреля 2006 года.

По письменному заявлению работника к этому отпуску присоединен ежегодный оплачиваемый отпуск с 21 апреля по 13 мая 2006 года.

Работник вылетел 31 марта к месту учебы, а вернулся 14 мая, что подтверждалось датами вылета (прилета) в проездном документе (билете).

Оба билета (туда и обратно) оплачивались работодателем, и их стоимость включалась в расходы на оплату труда налогоплательщика для целей налогообложения прибыли.

Если учебное заведение не имеет государственной аккредитации, то предоставление работодателем оплачиваемых учебных отпусков или учебных отпусков без сохранения заработной платы не обязательно, однако такие гарантии могут устанавливаться коллективным договором или трудовым договором.

Для предоставления и оплаты отпуска, а также для обеспечения гарантий получающим образование работникам не важно, связана ли получаемая профессия с выполняемыми трудовыми обязанностями.

В соответствии с законодательством Российской Федерации об образовании вузы могут быть следующих видов:

– университет;

– академия;

– институт;

– университетский комплекс;

– комплекс на базе академии.

Приказом Минобразования России от 13.05.2003 № 2057 утверждены формы справки-вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного отпуска, связанного с обучением в высшем учебном заведении, которое имеет государственную аккредитацию, по заочной и очно-заочной (вечерней) формам.

Работникам, обучающимся в учреждениях среднего профессионального образования, работодателем предоставляются дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для следующих целей (ст. 174 ТК РФ):

– для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах – по 30 календарных дней, на каждом из последующих курсов – по 40 календарных дней;

– для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов – два месяца;

– для сдачи итоговых государственных экзаменов – один месяц.

Работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы:

– продолжительностью 10 календарных дней работникам, допущенным к вступительным испытаниям в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения среднего профессионального образования;

– продолжительностью 10 календарных дней в учебном году работникам, обучающимся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования по очной форме обучения, совмещающим учебу с работой, для прохождения промежуточной аттестации, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов – два месяца, для сдачи итоговых экзаменов – один месяц.

Работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования, работодатель обязан оплатить один раз в учебном году проезд к месту нахождения вышеуказанного образовательного учреждения и обратно в размере 50 % стоимости проезда.

Постановлением Правительства РФ от 03.03.2001 № 160 «Об утверждении Типового положения об образовательном учреждении среднего профессионального образования (среднем специальном учебном заведении)» установлены следующие виды средних профессиональных (специальных) учебных заведений:

– техникум (училище) – среднее специальное учебное заведение, реализующее основные профессиональные образовательные программы среднего профессионального образования базового уровня;

– колледж – среднее специальное учебное заведение, реализующее основные профессиональные образовательные программы среднего профессионального образования базового и повышенного уровня.

Приказом Минобразования России от 17.12.2002 № 4426 утверждены формы справки-вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного оплачиваемого отпуска, связанного с обучением в среднем специальном учебном заведении, имеющем государственную аккредитацию, по очно-заочной (вечерней) и заочной формам.

Компенсации предусмотрены также для работников, обучающихся в образовательных учреждениях начального профессионального образования: им предоставляются дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи экзаменов на 30 календарных дней в течение одного года (ст. 175 ТК РФ).

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях среднего и начального профессионального образования, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором.

К учреждениям начального профессионального образования относятся:

– профессиональное училище;

– профессиональный лицей – центр непрерывного профессионального образования;

– учебно-курсовой комбинат (пункт), учебно-производственный центр, техническая школа (горно-механическая, мореходная, лесотехническая и т.д.), вечернее (сменное) и другие образовательные учреждения данного уровня.

Профессиональное училище (строительное, швейное, электротехническое, сельское и т.д.) осуществляет реализацию образовательных программ начального профессионального образования, обеспечивающих приобретение обучающимися конкретной профессии соответствующего уровня квалификации с получением или без получения среднего (полного) общего образования. Профессиональное училище является основным типом учреждения начального профессионального образования, в котором осуществляется наиболее массовая подготовка квалифицированных кадров. На базе профессионального училища могут производиться разработка и внедрение передовых методик в области начального профессионального образования по соответствующему профилю подготовки квалифицированных кадров, обеспечивающих высокий уровень профессионального образования и профессиональной подготовки, удовлетворяющих запросы личности и производства.

Профессиональный лицей – центр непрерывного профессионального образования (технический, строительный, коммерческий, агролицей и т.д.) осуществляет реализацию интегрированных образовательных программ начального и среднего профессионального образования, обеспечивающих приобретение обучающимися конкретной профессии повышенного уровня квалификации с возможностью получения, в необходимых случаях, среднего профессионального образования. Данный тип учреждения начального профессионального образования является опорным центром развития начального профессионального образования, на базе которого могут проводиться научные исследования по совершенствованию содержания образовательного процесса, учебно-программной документации, обеспечивающих подготовку конкурентоспособных кадров в условиях рыночных отношений.

Учебно-курсовой комбинат (пункт), учебно-производственный центр, техническая школа (горно-механическая, мореходная, лесотехническая и т.д.), вечернее (сменное) учреждение начального профессионального образования осуществляют реализацию образовательных программ переподготовки, повышения квалификации рабочих и специалистов, а также подготовки рабочих и специалистов соответствующего уровня квалификации по ускоренной форме обучения.

Наконец, работникам, успешно обучающимся в имеющих государственную аккредитацию вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях независимо от их организационно-правовых форм, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи выпускных экзаменов в IX классе – 9 календарных дней, в XI (XII) классе – 22 календарных дня (ст. 176 ТК РФ).

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором.

Отметим, что вышеперечисленные отпуска предоставляются согласно ст. 177 ТК РФ при получении образования соответствующего уровня впервые. В то же время с 6 октября 2006 года оплачиваемые учебные отпуска и учебные отпуска за свой счет могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме.

Работнику, совмещающему работу с обучением одновременно в двух образовательных учреждениях, компенсации предоставляются только в связи с обучением в одном из этих образовательных учреждений (по выбору работника).

Оплата учебных отпусков, предусмотренных законодательством Российской Федерации, уменьшает облагаемый налогом на прибыль доход организации (п. 13 ст. 255 НК РФ). В то же время дополнительно предоставляемые работодателем учебные отпуска, предусмотренные коллективным или трудовым договором, финансируются из собственных средств работодателя и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ).

С 1 января 2006 года в соответствии с п. 13 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся не только зарплата и все начисления, сохраняемые согласно законодательству Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, но и все расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно (не только один раз в год). Для признания расходов не имеет значения, связана ли получаемая работником специальность с его трудовыми обязанностями (см. письма Минфина России от 24.04.2006 № 03-03-04/1/389, МНС России от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945@).

Оплата учебного отпуска, а также проезда к месту учебы и обратно облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом (в части оплаты, уменьшающей налоговую базу по налогу на прибыль), пенсионными взносами (в части оплаты, уменьшающей налоговую базу по налогу на прибыль) и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

2.6. Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей

Работник освобождается от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей:

– если государственные или общественные обязанности могут быть выполнены работником только в рабочее время;

– если случаи привлечения работников к выполнению государственных и общественных обязанностей в рабочее время предусматриваются федеральным законом;

– если работодатель не может отказать работнику в освобождении от работы на период исполнения государственных или общественных обязанностей в рабочее время;

– если место работы (должность) сохраняется за работником на весь период выполнения им государственных или общественных обязанностей.

Средний заработок по месту работы сохраняется за работниками в этом случае не всегда: государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей, выплачивают ему за время исполнения этих обязанностей компенсацию в размере, определенном законом, иным нормативным правовым актом либо решением соответствующего общественного объединения.

Статья 6 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» гарантирует гражданам на время медицинского освидетельствования, медицинского обследования или лечения для решения вопросов о постановке их на воинский учет, об обязательной подготовке к военной службе, о призыве или добровольном поступлении на военную службу, призыве на военные сборы, а также на время исполнения ими других обязанностей, связанных с воинским учетом, обязательной подготовкой к военной службе, призывом или добровольным поступлением на военную службу и призывом на военные сборы, освобождение от работы или учебы с сохранением за ними места постоянной работы или учебы и выплатой среднего заработка или стипендии по месту постоянной работы или учебы, возмещение расходов, связанных с наймом (поднаймом) жилья и оплатой проезда от места жительства (работы, учебы) и обратно, а также командировочных расходов.

На время прохождения военных сборов граждане освобождаются от работы или учебы с сохранением за ними места постоянной работы или учебы и выплатой среднего заработка или стипендии по месту постоянной работы или учебы. Им выплачиваются также оклад по воинской должности, предусмотренной штатом воинской части, корабля, учреждения, организации Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (воинских частей), оклад по воинскому званию и возмещаются командировочные расходы за время нахождения в пути.

Порядок сохранения среднего заработка, возмещения командировочных расходов свидетелей, потерпевших, экспертов, специалистов, переводчиков, понятых утвержден постановлением Совмина РСФСР от 14.07.1990 № 245 «Об утверждении Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов и выплаты вознаграждения лицам в связи с их вызовом в органы дознания, предварительного следствия, прокуратуру или в суд» (с последующими изменениями и дополнениями). Согласно этому порядку свидетели, потерпевшие, законные представители потерпевших, эксперты, специалисты, переводчики и понятые, вызываемые к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд (кроме Конституционного Суда Российской Федерации и арбитражного суда) для дачи показаний, заключений по уголовным и гражданским делам, для переводов, участия в проведении следствия и в судебном разбирательстве, имеют право на возмещение понесенных ими расходов по явке.

Компенсационные выплаты осуществляются органом, производящим вызов по уголовным делам и делам об административных правонарушениях, из средств, специально отпускаемых по смете на указанные цели, а по гражданским делам – из сумм, вносимых сторонами, кроме случая, если стороны освобождены от уплаты судебных расходов по делу. Выплата вознаграждения свидетелям, потерпевшим и понятым за их отвлечение от работы или обычных занятий, экспертам, специалистам и переводчикам за выполненную ими работу, а также возмещение вышеуказанным лицам расходов по явке производится согласно постановлению лица, производящего дознание, следователя, прокурора или по определению суда.

Суммы, подлежащие выплате свидетелям, законным представителям потерпевших, потерпевшим, экспертам, специалистам, переводчикам и понятым, выплачиваются вызвавшим их органом немедленно по выполнении этими лицами своих обязанностей независимо от фактического получения и взыскания со сторон судебных расходов по гражданским делам или судебных издержек с осужденных, назначению пенсий, по законченным уголовным делам.

Статьей 11 Федерального закона от 20.08.2004 № 113-ФЗ «О присяжных заседателях федеральных судов общей юрисдикции в Российской Федерации» предусмотрено, что за время исполнения присяжным заседателем обязанностей по осуществлению правосудия соответствующий суд выплачивает ему за счет средств федерального бюджета компенсационное вознаграждение в размере одной второй части должностного оклада судьи этого суда пропорционально числу дней участия присяжного заседателя в осуществлении правосудия, но не менее среднего заработка присяжного заседателя по месту его основной работы за такой период. Присяжному заседателю возмещаются судом командировочные расходы, а также транспортные расходы на проезд к месту нахождения суда и обратно в порядке и размере, установленных законодательством для судей данного суда.

2.7. Иные случаи оплаты за неотработанное время

2.7.1. Оплата за время медицинских осмотров

ТК РФ и подзаконные акты предусматривают ряд случаев, когда работник должен проходить медицинский осмотр как при заключении трудового договора (предварительный), так и в процессе работы.

Так, согласно ст. 69, 213, 266, 328 ТК РФ обязательному предварительному медицинскому осмотру (обследованию) при заключении трудового договора подлежат:

– лица, не достигшие возраста восемнадцати лет;

– работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах);

– работники, связанные с движением транспорта;

– работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений;

– работники охраны и т.д.

Полный перечень случаев, когда предварительный медицинский осмотр необходим и противопоказания для работы в некоторых должностях определены приказами Минздравмедпрома России от 14.03.1996 № 90 «О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии» и Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 № 83 «Об утверждении Перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядка проведения этих осмотров (обследований)».

Работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года – ежегодные) медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями вышеуказанные работники проходят внеочередные медицинские осмотры (обследования).

Работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений проходят медицинские осмотры (обследования) в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

Вредные и (или) опасные производственные факторы и работы, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядок их проведения определяются нормативными правовыми актами, утверждаемыми в порядке, установленном Правительством РФ.

Работники, осуществляющие отдельные виды деятельности, в том числе связанной с источниками повышенной опасности (с влиянием вредных веществ и неблагоприятных производственных факторов), а также работающие в условиях повышенной опасности, проходят обязательное психиатрическое освидетельствование не реже одного раза в пять лет в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

2. Оплата за неотработанное время
2. Оплата за неотработанное время
2. Оплата за неотработанное время
2. Оплата за неотработанное время

Особое внимание в организациях должно обращаться на водителей, которые должны проходить медицинский осмотр перед каждым выходом в рейс, а также периодические медицинские осмотры.

Приказ Минздрава СССР от 29.09.1989 № 555 определяет следующий порядок проведения периодических медицинских осмотров водителей.

2. Оплата за неотработанное время
2. Оплата за неотработанное время

Механизм проведения предрейсовых медицинских осмотров определен письмом Минздрава России от 21.08.2003 № 2510/9468-03-32.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» в каждой организации, имеющей автотранспорт, должны проводиться предрейсовые медицинские осмотры водителей автотранспортных средств.

Основной задачей предрейсовых медицинских осмотров является выявление у водителей признаков различных заболеваний, признаков употребления алкоголя, наркотиков, запрещенных лекарственных препаратов, остаточных явлений алкогольной интоксикации (похмельного синдрома), утомления.

Обязательные медицинские осмотры проводятся в рабочее время за счет работодателя, который включает соответствующие затраты в расходы на оплату труда. За работником за время медицинского осмотра сохраняется средний заработок (ст. 185 ТК РФ).

Работодатель обязан отстранить от работы (не допускать к работе) работника, не прошедшего в установленном порядке обязательный медицинский осмотр (обследование), а также обязательное психиатрическое освидетельствование в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В период отстранения от работы (недопущения к работе) заработная плата работнику не начисляется, но если работник не прошел периодический медицинский осмотр (обследование) не по своей вине, ему производится оплата за все время отстранения от работы как за простой (ст. 76 ТК РФ).

Кроме того, в силу ст. 219 ТК РФ каждый работник имеет право на внеочередной медицинский осмотр (обследование) в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ним места работы (должности) и среднего заработка во время прохождения указанного медицинского осмотра (обследования).

2.7.2. Оплата времени вынужденного прогула

Вынужденным прогулом считается отсутствие сотрудника на рабочем месте вследствие его противозаконного увольнения или перевода на другую работу с последующим восстановлением, а также в случае задержки выдачи трудовой книжки по вине работодателя.

За все время вынужденного прогула работнику выплачивается средний заработок. Если трудовой спор решается в суде, то при вынесении решения о восстановлении на работе орган, рассматривающий трудовой спор, одновременно принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы (ст. 391 и 394 ТК РФ).

По просьбе работника орган, рассматривающий трудовой спор, может ограничиться вынесением решения о взыскании в его пользу вышеуказанных компенсаций и об изменении формулировки основания увольнения на увольнение по собственному желанию. Если неправильная или не соответствующая действующему законодательству формулировка причины увольнения в трудовой книжке препятствовала поступлению работника на новую работу, орган, рассматривающий трудовой спор, одновременно принимает решение о выплате ему среднего заработка за все время вынужденного прогула.

2.7.3. Сохранение среднего заработка донорам

Статья 186 ТК РФ устанавливает гарантии и компенсации работникам-донорам.

В день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы.

Если по соглашению с работодателем работник в день сдачи крови и ее компонентов вышел на работу , ему предоставляется по его желанию другой день отдыха.

В случае сдачи крови и ее компонентов в период ежегодного оплачиваемого отпуска, в выходной или нерабочий праздничный день работнику по его желанию предоставляется другой день отдыха.

После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха, который по желанию работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов.

При сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

С суммы среднего заработка не взимаются единый социальный налог и пенсионные взносы, так как эту выплату нельзя в данном случае считать связанной с выполнением работником трудовых обязанностей (письмо УФНС России по г. Москве от 08.09.2006 № 21-18/492).

Расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови, включаются в налоговом учете в расходы на оплату труда (п. 20 ст. 255 НК РФ).

Что касается налога на доходы физических лиц, то средний заработок донора облагается им в общем порядке.

2.7.4. Оплата работнику за период повышения квалификации

При направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы (ст. 187 ТК РФ).

Направление работника для повышения квалификации, дающее право на сохранение среднего заработка и списание этих сумм в расходы (п. 19 ст. 255, п. 3 ст. 264 НК РФ, ст. 197 ТК РФ), признается таковым при соблюдении следующих требований:

– услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

– подготовку (переподготовку) проходят работники, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, – работники этих установок;

– программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика;

– если инициатива направления на повышение квалификации исходит от работника, его право на профессиональную подготовку и переподготовку, включая обучение новым профессиям и специальностям, реализуется путем заключения дополнительного договора с работодателем.

Сумма начисленной средней заработной платы облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в общеустановленном порядке. Что же касается платы за обучение работников и компенсаций, связанных с поездкой на учебу, то они не облагаются этими налогами (п. 3 ст. 217 и подпункт 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

2.7.5. Оплата специальных перерывов в работе

В течение рабочего дня (смены) работнику должен предоставляться перерыв для отдыха и питания продолжительностью не более двух часов и не менее 30 минут, который в рабочее время не включается и, следовательно, не оплачивается (ст. 108 ТК РФ), время предоставления и продолжительность которого устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка организации или по соглашению между работником и работодателем.

На работах, на которых по условиям производства (работы) предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно, работодатель обязан обеспечить работнику возможность отдыха и приема пищи в рабочее время.

Статья 109 ТК РФ предусматривает, что на отдельных видах работ работникам должны предоставляться в течение рабочего времени специальные перерывы, обусловленные технологией и организацией производства и труда.

В отличие от перерыва на обед такие перерывы входят в рабочее время и оплачиваются как отработанное время.

Работникам, работающим в холодное время года на открытом воздухе или в закрытых необогреваемых помещениях, а также грузчикам, занятым на погрузочно-разгрузочных работах, и другим работникам в необходимых случаях предоставляются специальные перерывы для обогревания и отдыха, которые включаются в рабочее время.

Правила предоставления перерывов этим работникам установлены постановлением НКТ СССР от 11.12.1929 № 376 «Об утверждении Правил о работе на открытом воздухе в холодное время года» и постановлением НКТ СССР от 20.09.1931 № 254 «Правила об условиях труда грузчиков при погрузочно-разгрузочных работах».

Отдельным категориям работников также предоставляются включаемые в рабочее время перерывы в работе на основании нормативных актов отраслевых министерств и ведомств. Например, в рабочее время учителя засчитывается время перемен между уроками.

Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, согласно ст. 258 ТК РФ предоставляются помимо перерыва для отдыха и питания дополнительные перерывы для кормления ребенка (детей) не реже чем через каждые три часа непрерывной работы продолжительностью не менее 30 минут каждый.

При наличии у работающей женщины двух и более детей в возрасте до полутора лет продолжительность перерыва для кормления – не менее одного часа.

По заявлению женщины перерывы для кормления ребенка (детей) присоединяются к перерыву для отдыха и питания либо в суммированном виде переносятся как на начало, так и на конец рабочего дня (рабочей смены) с соответствующим его (ее) сокращением.

Перерывы для кормления ребенка (детей) включаются в рабочее время и подлежат оплате в размере среднего заработка.