Модернизация
Модернизация

Под модернизацией (реконструкцией) подразумеваются работы, приведшие к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств (в нашем случае – автомобиля) с пересмотром срока полезного использования по этому объекту (п. 20 ПБУ 6/01). Итак, восстановление автомобиля может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на модернизацию (реконструкцию) после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость автомобиля, если в результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) (п. 27 ПБУ 6/01).

Затраты, связанные с модернизацией (включая затраты по модернизации автомобиля, осуществляемой во время капитального ремонта), отражаются в регистрах учета аналогично капитальным вложениям.

Модернизация автомобилей (обычно в виде дооборудования) встречается значительно реже, чем ремонт. Она возникает в том случае, если заменяются вполне работоспособные детали (узлы), причем новые отличаются мощностью, удобством пользования, экономичностью, безопасностью и пр. Например, это могут быть:

1) замена двигателя, коробки передач (например, механической на автоматическую);

2) установка дополнительных элементов безопасности (воздушных подушек);

3) установка дополнительного топливного оборудования (по видам топлива – газ вместо бензина или система для экономии ГСМ);

4) дооборудование всякого рода удобствами, начиная с магнитолы и сигнализации и заканчивая электрообогревом сидений и зеркал;

5) дооборудование дистанционным пуском двигателя или открыванием багажника с водительского места. Затраты, связанные с улучшением технических характеристик транспорта, на себестоимость не относятся.

Пример

Предприятие, на балансе которого находится автомобиль, решило заменить двигатель в связи со значительным его износом. Для замены был приобретен двигатель большей мощности Стоимость купленного двигателя составила 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.).

Рыночная стоимость старого двигателя32 000 руб. Модернизация выполнена собственными силами. Расходы, связанные с модернизацией автомобиля (зарплата рабочих, налоги, связанные с зарплатой, и пр.), составили 6000 руб. Переоценки автомобиля не было.

Операции, связанные с модернизацией автомобиля, в учете отражаются следующим образом.

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 150 000 руб. (177 000 руб. – 27 000 руб.) – оприходован новый двигатель к автомобилю;

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 27 000 руб. – отражен НДС по новому двигателю к автомобилю;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 177 000 руб. – отражены суммы, уплаченные за новый двигатель поставщику;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 27 000 руб. – возмещена сумма НДС по новому двигателю;

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 32 000 руб. – оприходован старый двигатель автомобиля;

Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 01 «Основные средства» – 32 000 руб. – отражена уценка автомобиля;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 10 «Материалы» – 150 000 руб. – списана стоимость нового двигателя, установленного на автомобиль;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 6000 руб. – отражены затраты, связанные с модернизацией автомобиля;

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 156 000 руб. (150 000 руб. + 6000 руб.) – увеличена стоимость автомобиля на сумму расходов по модернизации.

По окончании модернизации оформляется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). В нем указывается первоначальная стоимость основного средства с учетом модернизации. На основании этого акта вносятся изменения в инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС-6).

Пример

Организация производит замену кузова находящегося в эксплуатации автомобиля. Стоимость нового кузова – 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб., фактические затраты на замену, произведенную собственными силами, составили 10 000 руб. По заключению комиссии в результате замены кузова оставшийся срок полезного использования автомобиля увеличился на 5 лет. Старый кузов, пригодный к дальнейшему использованию, оприходован по рыночной цене 100 000 руб. Источником финансирования произведенных затрат является начисленная амортизация текущего года.

Замена кузова, произведенная во время капитального ремонта, является модернизацией автомобиля, поскольку приводит к увеличению срока полезного использования автомобиля. Следовательно, затраты по такой заме не увеличивают балансовую стоимость автомобиля.

Стоимость старого кузова автомобиля не увеличивает балансовую стоимость автомобиля после модернизации. Оприходование старого кузова (по рыночной цене) отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поскольку снятый кузов пригоден к дальнейшему использованию, его стоимость учитывается на субсчете 10-5 «Запасные части», который предназначен для учета движения двигателей, узлов, агрегатов в ремонтных подразделениях организаций.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:

Дебет субсчета 10-5 «Запасные части»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 200 000 руб. – оприходован новый кузов для установки на автомобиль.

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 36 000 руб. – отражен НДС по приобретенному кузову к автомобилю.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 236 000 руб. – произведена оплата за новый кузов поставщику.

Дебет субсчета 68-2 «Расчеты по НДС»,

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 36 000 руб. – возмещена сумма НДС по приобретенному кузову.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 10 000 руб. – отражена сумма фактических затрат по установке кузова.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит субсчета 10-5 «Запасные части» – 200 000 руб. – включена стоимость кузова в расходы по проведению модернизации.

Дебет субсчета 10-5 «Запасные части»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 100 000 руб. – принят к учету старый кузов, снятый с автомобиля.

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 110 000 руб. (200 000 руб. + 10 000 руб. – 100 000 руб.) – увеличена балансовая стоимость автомобиля на сумму расходов по модернизации.

При замене кузова автомобиля вносят изменения в свидетельство о регистрации транспортного средства и его паспорт. При этом суммы расходов, понесенных в связи с совершением регистрационных действий, включаются в расходы по модернизации автомобиля.

Пример

В ноябре 2005 г. организация приобрела грузовой автомобиль, первоначальная стоимость которого составила 500 000 руб. в бухгалтерском и в налоговом учете.

В ноябре 2007 г. автомобиль был модернизирован. Вместо старого установили новый, более мощный двигатель, стоимость которого составила 94 400 руб., в том числе НДС14 400 руб.

Установку нового двигателя осуществляла сторонняя организация, стоимость работ по установке двигателя составила 11 800 руб., в том числе НДС1 800 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки: Дебет счета 08, субсчет «Модернизация основных средств», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 80 000 руб. – отражена стоимость нового двигателя. Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 14 400 руб. – отражена сумма «входного» НДС по новому двигателю на основании счета-фактуры.

Дебет счета 08, субсчет «Модернизация основных средств»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 000 руб. – отражена стоимость работ по установке нового двигателя.

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1 800 руб. – отражена сумма «входного» НДС со стоимости работ по установке нового двигателя.

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Модернизация основных средств» – 90 000 руб. (80 000 руб. + 10 000 руб.) – увеличена первоначальная стоимость легкового автомобиля на стоимость нового двигателя.

Дебет субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 10 080 руб. (14 400 руб. + 1 800 руб.) – предъявлена к налоговому вычету сумма «входного» НДС.

Первоначальная стоимость грузового автомобиля после модернизации в бухгалтерском учете составила 590 000 руб. (500 000 руб. + 90 000 руб.).

В налоговом учете модернизация учитывается по другому, так как согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ часть затрат на модернизацию в размере 10 % организации могут включить в состав расходов, связанных с производством и реализацией, как суммы начисленной амортизации (письмо Минфина России от 11.10.2005 г. № 03-03-04/2/76 «О порядке начисления амортизации с 1 января 2006 года»). Эти расходы в целях налогообложения признаются в том месяце, когда была изменена первоначальная стоимость модернизированного автомобиля (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Остальные 90 % расходов на проведение модернизации транспортных средств включается в первоначальную стоимость автомобиля (п. 2 ст. 257 НК РФ). Причем в качестве отдельного объекта амортизируемого имущества могут учитываться только расходы на модернизацию в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Пример

В налоговом учете первоначальная стоимость грузового автомобиля составляла 500 000 руб. Сумма расходов на модернизацию, которая была проведена в ноябре 2007 г., составила 106 200 руб.

Часть расходов в размере 95 580 руб. (106 200 руб. х 90 %) должна быть включена в первоначальную стоимость грузового автомобиля, которая в налоговом учете после проведенной модернизации составит 595 580 руб.

Остальную часть расходов на модернизацию в размере 10 620 руб. (106 200 руб. – 95 580 руб.) предприятие может включить в декабре в состав расходов, связанных с производством и реализацией, как суммы начисленной амортизации.

И так какв бухгалтерском учете расходы на модернизацию были полностью включены в первоначальную стоимость автомобиля, возникала временная налогооблагаемая разница. На основании этой разницы предприятие формирует отложенное налоговое обязательство (ОНО).

В бухгалтерском учете эта операция отражена следующим образом:

Дебет субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 2 548,80 руб. (10 620 руб. X 24 %) – отражено отложенное налоговое обязательство.

По мере начисления амортизации сформированное ОНО будет постепенно погашаться.

Внешнюю «отделку» автомобиля и улучшение интерьера салона большинство автовладельцев отождествляли с тюнингом. Однако это более широкое понятие, подразумевающее «доводку» не только внешних и внутренних деталей кузова, но и улучшение эксплуатационных характеристик силового агрегата, трансмиссии, тормозной системы, подвески и многих других узлов и агрегатов автомобиля. Тюнинг – это та же модернизация, только в дорогом и качественном исполнении. Единственное его отличие состоит в том, что он не изменяет предназначения транспортного средства, поэтому не всегда между этими понятиями можно поставить знак равенства.

Установленные на автомобиль дорогостоящие запчасти улучшают не только его технические характеристики, но и повышают его рыночную стоимость. Стоимость транспортного средства должна быть объективной и давать представление не о цене автомобиля в заводской комплектации, а о стоимости его тюнинговой топ-версии. Такой же порядок применяется и для налогообложения.

Заказчиками тюнинга являются в основном граждане – владельцы легковых автомобилей, однако не стоит забывать, что у транспортного предприятия, помимо рабочих автомашин, есть машины, которые используются в управленческих целях.

Затраты на оплату тюнинга конечно экономически не обоснованы и не должны учитываться при налогообложении прибыли, однако все зависит от вида тюнинга, например, расходы на установку дополнительной защиты кузова автомобиля от механических повреждений могут быть учтены при налогообложении как расходы на модернизацию автомобиля Не исключено, что отстоять свою позицию организация сможет и при других видах тюнинга, если затраты по тюнинговым услугам она включит в стоимость транспортного средства и спишет как расходы по модернизации и дооборудованию амортизируемого имущества.